商業(yè)保理會計處理(保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理詳解說明)

商業(yè)保理會計處理：

賬務(wù)處理：

一、融資保理業(yè)務(wù)

有追索權(quán)保理/回購保理：

1、發(fā)放融資款項時：開展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時，應(yīng)按保理合同約定實際支付給保理客戶的融資款金額

借：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

貸：銀行存款

2、融資款項到期時：保理合同約定的融資期滿日，若回款金額等于保理客戶應(yīng)歸還的融資款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

若回款金額大于保理客戶應(yīng)歸還的融資款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)

將余款退回保理客戶

借：其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)

貸：銀行存款

若回款金額小于保理客戶應(yīng)歸還的融資款，二者的差額轉(zhuǎn)入逾期

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

向保理客戶追回未償還保理本金

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：銀行存款

3、主營業(yè)務(wù)收入確認:保理融資款利息：按照保理合同約定支付的保理融資款和利率定期計算當期的保理利息收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

在保理合同約定的到期日，保理客戶尚未還款的，在寬限期內(nèi)

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

逾期后

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到保理融資款利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息

保理服務(wù)費：按照保理合同約定的保理服務(wù)費標準和計算方法定期計算當期的保理服務(wù)費收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

4、一次性收取保理收入時：若保理合同約定在保理款發(fā)放時一次性收取保理利息和保理服務(wù)費，按照合同約定發(fā)放保理融資款時

借：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

貸：銀行存款

對于一次性收取的保理利息、服務(wù)費，其中符合收入確認標準的

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

對于一次性收取的保理利息、服務(wù)費，其中應(yīng)當攤銷確認收入的

借：銀行存款

貸：未實現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實現(xiàn)保理服務(wù)費收入-有追索權(quán)

未實現(xiàn)保理利息收入和未實現(xiàn)保理服務(wù)費收入應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷

借：未實現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實現(xiàn)保理服務(wù)費收入-有追索權(quán)

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)/主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

5、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：利息支出：通過金融機構(gòu)或其他單位借入資金用于開展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對應(yīng)于特定保理項目的，按照借款或融資合同約定的融資款利率標準和計算方法定期計算當期的資金利息成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-利息支出

貸：應(yīng)付利息

實際支付利息時

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

管理費、手續(xù)費支出：通過金融機構(gòu)或其他單位借入資金以用于開展融資保理業(yè)務(wù)，發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費、手續(xù)費，按照借款或融資合同約定的費用標準和計算方法一次確認的

借：主營業(yè)務(wù)成本-管理費支出/主營業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費支出

貸：銀行存款

其他費用支出：發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項融資顧問費、咨詢費、傭金等費用支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-其他成本支出

貸：銀行存款

無追索權(quán)保理/買斷保理：

1、發(fā)放融資款項時：

借：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)（按保理合同約定受讓的應(yīng)收賬款金額）

貸：銀行存款（按照實際支付給保理客戶的融資款金額）

未實現(xiàn)保理利息收入-無追索權(quán)（前兩項的差額）

2、融資款項到期時：保理合同約定的融資期滿日，若回款金額等于受讓應(yīng)收賬款賬面金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)

至保理合同約定的融資期滿日，若回款金額小于受讓應(yīng)收賬款賬面金額，二者差額部分轉(zhuǎn)入逾期

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)

向債務(wù)人追回未償還部分

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

3、主營業(yè)務(wù)收入的確認：保理融資款利息：按照保理合同約定的保理融資款和利率計算當期的保理利息收入，折價受讓應(yīng)收賬款的

借：未實現(xiàn)保理利息收入-無追索權(quán)

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

按合同約定另行支付保理利息的：

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

在保理合同約定的到期日，未收到保理利息的，在寬限期內(nèi)

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

逾期后

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到保理融資款利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息

保理服務(wù)費：按照保理合同約定的保理服務(wù)費標準和計算方法定期計算當期的保理服務(wù)費收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

4、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：利息支出：通過金融機構(gòu)或其他單位借入資金用于開展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對應(yīng)于特定保理項目的，按照借款或融資合同約定的融資款利率標準和計算方法定期計算當期的資金利息成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-利息支出

貸：應(yīng)付利息

實際支付利息時

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

管理費、手續(xù)費支出：通過金融機構(gòu)或其他單位借入資金以用于開展融資保理業(yè)務(wù)，發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費、手續(xù)費，按照借款或融資合同約定的費用標準和計算方法一次確認的

借：主營業(yè)務(wù)成本-管理費支出/主營業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費支出

貸：銀行存款

其他費用支出：發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項融資顧問費、咨詢費、傭金等費用支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-其他成本支出

貸：銀行存款

再保理業(yè)務(wù)：

1、有追索權(quán)再保理/回購再保理：轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商：收到再保理融資款：按合同約定收到的再保理融資款

借：銀行存款

未確認保理利息支出-有追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除保理融資利息）

未確認保理服務(wù)費支出-有追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除服務(wù)費）

貸：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

到期還款：應(yīng)收賬款回款至轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商賬戶的，保理商收到應(yīng)收賬款回款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

再保理合同約定的融資到期日

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

應(yīng)收賬款直接回款至受讓應(yīng)收賬款的保理商賬戶的，若回款金額大于或等于保理商應(yīng)歸還的融資款

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

若回款金額小于保理商應(yīng)歸還的融資款，對于二者差額部分款項，保理商履行墊付款義務(wù)的，按代償金額

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款（并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期）

保理利息支出：若合同約定一次性扣除利息的，應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷確認利息支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理

貸：未確認保理利息支出-有追索權(quán)再保理

若合同約定按期支付利息的，按照再保理合同約定的保理融資利率計算保理融資利息

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理

實際支付時

借：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

保理服務(wù)費支出：若合同約定一次性扣除服務(wù)費的，應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷確認服務(wù)費支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費支出-有追索權(quán)再保理

貸：未確認保理服務(wù)費支出-有追索權(quán)再保理

若合同約定按期支付服務(wù)費的，按照再保理合同約定的服務(wù)費率計算保理服務(wù)費

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費支出-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費-有追索權(quán)再保理

實際支付時

借：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

2、無追索權(quán)再保理/買斷再保理：轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商：收到再保理融資款：保理商按收到的再保理融資款

借：銀行存款

未確認保理利息支出-無追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除保理融資利息）

未確認保理服務(wù)費支出-無追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除服務(wù)費）

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

到期還款：再保理合同約定的融資到期日，由債務(wù)人歸還承接應(yīng)收賬款的保理商，轉(zhuǎn)讓該筆應(yīng)收賬款的保理商賬務(wù)無需調(diào)整。

保理利息支出：參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理。

保理服務(wù)費支出：參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理

受讓應(yīng)收賬款的保理商：受讓應(yīng)收賬款的保理商參照無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理

二、非融資保理業(yè)務(wù)

1、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收：按照保理合同約定的保理服務(wù)費分期確認收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到保理服務(wù)費時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

2、應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔保：保理服務(wù)費收入：按照保理合同約定的保理服務(wù)費分期確認收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔保

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費收入-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔保

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

實際收到保理服務(wù)費時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔保

墊款義務(wù)的承擔：若保理商不是很可能需在未來承擔墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計量的，不確認負債，僅在財務(wù)報表附注中披露。若保理商很可能需在未來承擔墊款義務(wù)且金額能夠可靠計量的，應(yīng)在表內(nèi)確認預計負債

借：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔保

貸：預計負債-債務(wù)人付款擔保

若根據(jù)合同約定或保理商基本確定需承擔墊款義務(wù)且金額能夠可靠計量的，應(yīng)在表內(nèi)確認應(yīng)付賬款

借：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔保

貸：應(yīng)付賬款（債權(quán)人）

履行墊款義務(wù)時，按墊付金額

借：預計負債-債務(wù)人付款擔保

應(yīng)付賬款（債權(quán)人）

貸：銀行存款

收回墊付款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔保

3、保理資產(chǎn)減值：開展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收保理款進行檢查，分析判斷是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產(chǎn)減值準備。按照預期可能減記的金額

借：信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失

貸：壞賬準備-應(yīng)收保理款減值準備

應(yīng)計提的減值準備小于其賬面余額的，按其差額做相反分錄

認定已經(jīng)計提減值準備的應(yīng)收保理款無法收回，經(jīng)批準予以核銷的

借：壞賬準備-應(yīng)收保理款減值準備

信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失（若核銷金額大于已計提的減值準備，還應(yīng)按其差額）

貸：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費

已核銷的壞賬，后期收回的，應(yīng)按實際收回的金額

借：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費

貸：壞賬準備-應(yīng)收保理款減值準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費

特殊情況下，若保理商將應(yīng)收保理款分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日計算應(yīng)收保理款預期信用損失。如果該預期信用損失大于當前減值準備的賬面金額，保理商應(yīng)當將其差額確認為減值損失

借：信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失

貸：其他綜合收益-信用減值準備

如果資產(chǎn)負債表日計算的預期信用損失小于當前減值準備的賬面金額，則應(yīng)當將差額確認為減值利得，做相反的會計分錄。資產(chǎn)減值準備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，對其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準備金。金融企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產(chǎn)減值準備。

4、一般風險準備金的計提：保理商應(yīng)當于每年年度終了對應(yīng)收保理款計提一般準備。保理商應(yīng)當根據(jù)自身實際情況，對應(yīng)收保理款所面臨的風險狀況定量分析，確定潛在風險估計值。對于潛在風險估計值高于減值準備的差額，計提一般準備，

借：利潤分配-提取一般風險準備

貸：一般風險準備

計提的風險準備余額占比原則上不應(yīng)低于銀保監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)要求的計提比例。一般準備，是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標準法計算風險資產(chǎn)的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。計提的風險準備金，不得低于融資保理業(yè)務(wù)期末余額的1%。

財務(wù)報表列報

1、資產(chǎn)負債表：

期末“應(yīng)收保理款”減去應(yīng)收保理款減值準備后與“未實現(xiàn)保理利息收入”“未實現(xiàn)保理服務(wù)費收入”的差額計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目，反映應(yīng)收保理款的凈值。特殊情況下，若應(yīng)收保理款分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將應(yīng)收保理款的凈值計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收款項融資”項目。

期末將“應(yīng)付保理款”與“未確認保理利息支出”“未確認保理服務(wù)費支出”的差額計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目，反映應(yīng)付保理款的凈值。“一般風險準備”項目列入所有者權(quán)益項目下，反映保理商根據(jù)應(yīng)收保理款本金余額一定比例提取的一般風險準備，用于彌補尚未識別的應(yīng)收保理款可能發(fā)生的損失。

2、利潤表：

當期的“保理利息收入”和“保理服務(wù)費收入”計入利潤表中的“營業(yè)收入”項目，反映當期開展保理業(yè)務(wù)取得的保理利息和服務(wù)費收入。

“利息支出”“管理費支出”“手續(xù)費支出”“保理利息支出”“保理服務(wù)費支出”等合并計入利潤表中的“營業(yè)支出”項目。

“應(yīng)收保理款減值損失”計入利潤表中的“信用減值損失”項目，反映對應(yīng)收保理款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的減值損失。

3、所有者權(quán)益表：

“利潤分配-提取一般風險準備”計入所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目，反映保理商提取的用于彌補尚未識別的可能發(fā)生的損失。

4、披露內(nèi)容：

應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，在財務(wù)報表附注中重點披露如下內(nèi)容：

a) 披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風險信息：包括應(yīng)收保理款前五大、賬齡、不良應(yīng)收保理款項比例、應(yīng)收保理款減值準備、一般風險準備、風險集中度、關(guān)聯(lián)交易、風險管理、外部融資、監(jiān)管評級等；

b) 披露“應(yīng)收保理利息”“應(yīng)收保理服務(wù)費”“應(yīng)收保理款減值準備”“一般風險準備”等科目變動情況；

c) 在應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔保業(yè)務(wù)中，若保理商不是很可能需在未來承擔墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計量的，不確認負債，僅在財務(wù)報表附注中披露該項業(yè)務(wù)。

推薦閱讀：