一、一般公司債券
1.公司債券的發(fā)行價(jià)格
條件 | 當(dāng)市率大于面率時(shí) | 當(dāng)市率小于面率時(shí) | 當(dāng)市率等于面率時(shí) |
發(fā)行價(jià)格 | 折價(jià) | 溢價(jià) | 平價(jià) |
2.一般會(huì)計(jì)分錄
(1)發(fā)行債券時(shí):
借:銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (折價(jià)時(shí))
貸:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整( 溢價(jià)時(shí))
債券 發(fā)行費(fèi)用,沖溢價(jià)、追折價(jià)。
(2)每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(期初債券的 攤余成本×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限)
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(債券 票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限)[到期一次還本付息] 或應(yīng)付利息[分次付息到期還本]
應(yīng)付債券——利息調(diào)整( 倒擠,也可能記借方)
(3)到期時(shí)
借:應(yīng)付債券——債券面值
——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息
貸:銀行存款
分次付息到期還本債券 | 折價(jià) | 每期實(shí)際利息費(fèi)用>票面利息à差額追加本金直至面值; 每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。 |
溢價(jià) | 每期實(shí)際利息費(fèi)用<票面利息à差額沖減本金直至面值; 每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈下降態(tài)勢(shì)。 | |
到期一次還本付息債券 | 每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì) |
二、可轉(zhuǎn)換公司債券
1.會(huì)計(jì)處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為 應(yīng)付債券,將權(quán)益成分確認(rèn)為 其他權(quán)益工具。
在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的 未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額 扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的 相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
A.發(fā)行時(shí)
借:銀行存款
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)( 倒擠認(rèn)定,也可能記貸方)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具(按權(quán)益成分的公允價(jià)值)( 該債券的發(fā)行價(jià)-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn))
B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理 同普通債券;
C.轉(zhuǎn)股時(shí):
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)( 折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方)
其他權(quán)益工具(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值)
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
現(xiàn)金( 不足一股支付的現(xiàn)金部分)
企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的 利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的 差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
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