預(yù)付租金怎么做會(huì)計(jì)分錄?下面通過(guò)預(yù)付20年租金的租賃案例說(shuō)明如何做會(huì)計(jì)處理?
同屬于一個(gè)集團(tuán)下的A、B公司,A公司擁有一片土地,B公司預(yù)付30萬(wàn)元給A公司在A公司的這塊土地上建造員工宿舍,員工宿舍所有權(quán)屬于A公司,B公司付的30萬(wàn)元在未來(lái)20年以租金方式攤銷,B公司將擁有該宿舍20年的使用權(quán)。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是否屬于經(jīng)營(yíng)性租賃?
解答:
根據(jù)提問(wèn)描述,B公司除了支付30萬(wàn)租金外,另外還提供了房屋建筑服務(wù)(員工),而且建筑服務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)抵充租金。
(一)B公司的會(huì)計(jì)處理:
1.提供建筑服務(wù)發(fā)生的成本:
借:合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如有)
貸:銀行存款等
2.建筑服務(wù)完工按公允價(jià)值確認(rèn)收入:
借:應(yīng)收賬款-A公司
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí),確認(rèn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
3.建筑服務(wù)按照公允價(jià)值和支付的租金(30萬(wàn))確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”:
借:使用權(quán)資產(chǎn)
貸:應(yīng)收賬款-A公司
銀行存款 30.00萬(wàn)元
4.在租賃期限內(nèi)折舊:
借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
5.租賃期結(jié)束:
借:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸:使用權(quán)資產(chǎn)
(二)A公司的會(huì)計(jì)處理:
1.房屋修建:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款-B公司
說(shuō)明:B公司提供了建筑服務(wù),可以給A公司開具建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票,A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因?yàn)殡m然是員工宿舍,但是A公司是用于出租。
2.租賃期限開始:
借:銀行存款 30.00萬(wàn)元
應(yīng)付賬款-B公司
貸:合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.租賃期間分期確認(rèn)租賃收入:
借:合同負(fù)債
貸:其他業(yè)務(wù)收入(租賃收入)
說(shuō)明:房屋出租,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。無(wú)論是一次性收取租金30萬(wàn)元,還是提供建筑服務(wù)沖抵租金,都是屬于預(yù)收租金的形式,因此后續(xù)會(huì)計(jì)核算分期確認(rèn)收入時(shí)不再確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
4.租賃期間折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)折舊
5.租賃期內(nèi)按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒:
1.問(wèn)題描述的租賃合同中隱藏著建筑服務(wù)合同,雙方遺漏會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
2.對(duì)于建筑服務(wù),雙方需要按照建筑合同繳納印花稅;
3.B公司建設(shè)的房屋所有權(quán)歸A公司,B公司應(yīng)按照建筑服務(wù)確認(rèn)繳納增值稅、企業(yè)所得稅;
4.A公司在按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí),需要將B公司提供的建筑服務(wù)按公允價(jià)值包括在內(nèi);
5.雖然是員工宿舍,但是A公司是用于出租,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
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