離職后福利包括哪些內(nèi)容(離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量)

離職后福利包括哪些內(nèi)容?離職后福利， 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系 后， 提供的各種形式的報(bào)酬和福利， 短期薪酬和辭退福利除外。 離職后福利包括退休福利 (如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保 障)。如果企業(yè)提供此類福利， 無(wú)論其是否設(shè)立了一個(gè)單獨(dú)的主體來(lái)接受提存金和支付福 利， 均應(yīng)適用本準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

職工的離職后福利， 如在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金， 是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期 時(shí)品，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的離職后生活補(bǔ)償金額， 此種情況下給予 補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身， 因此， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的 會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。離職后福利計(jì)劃， 是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議， 或者企業(yè)為向職工提供 離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定 受益計(jì)劃兩種類型。

一、 設(shè)定提存計(jì)劃

設(shè)定提存計(jì)劃， 是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后， 企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的 離職后福利計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單， 因?yàn)槠髽I(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要 提存的金額。 因此， 在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)， 通常也不存在精算利得或 損失。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會(huì)計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定 提存計(jì)劃的提存金， 并作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)戚本。

二、 設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。兩者的區(qū)分取決于計(jì)劃的 主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下， 企業(yè)的法定義務(wù)是以企業(yè)同意向 基金的繳存額為限， 職工所取得的離職后福利金額取決于向離職后福利計(jì)劃或保險(xiǎn)公司支 付的提存金金額， 以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)， 從而精算風(fēng)險(xiǎn)(即福利將少于預(yù)期) 和投資風(fēng)險(xiǎn)(即投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利)實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。在設(shè)定 受益計(jì)劃下， 企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利， 并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng) 險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)， 因此， 如果精算或者投資的實(shí)際結(jié)果比預(yù)期差， 則企業(yè)的義務(wù)可 能會(huì)增加。當(dāng)企業(yè)通過(guò)以下方式負(fù)有法定義務(wù)時(shí)‘，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：

( 1)計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)， 且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式 的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金;

(2)通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。 設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的， 或者可能全部或部分地企業(yè)(有時(shí)由其職工) 向法律上獨(dú)立于報(bào)告主體的企業(yè)或者基金， 以繳納提存金形式注入資金， 并由其向職工支 付福利。到期時(shí)巳注資福利的支付不僅取決于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績(jī)， 而且取決于企 業(yè)補(bǔ)償基金資產(chǎn)短缺的能力和意愿。企業(yè)實(shí)質(zhì)上承擔(dān)著與計(jì)劃相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng) 險(xiǎn)。

因此， 設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。企業(yè)如果存在 一項(xiàng)或多項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃的， 對(duì)于每一項(xiàng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 設(shè)定受益計(jì)劃的核算涉及四個(gè)步驟： 步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

( 1)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用元偏且相宜一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來(lái)薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加) 等作出估計(jì)， 計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

(2) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上 的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以 確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前 期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期 未來(lái)支付額的現(xiàn)值。 設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許 多變量(如最終薪金、 職工流動(dòng)率和死亡率、 職工繳付的提存金以及醫(yī)療費(fèi)用趨勢(shì)) 的 影響。

在折現(xiàn)時(shí)，即使有部分義務(wù)預(yù)期 在報(bào)告期 后的12個(gè)月內(nèi)結(jié)算，企業(yè)仍應(yīng)對(duì)整項(xiàng)義 務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就至報(bào)告期末的任何重大交易及環(huán)境的其他重大變化(包括市場(chǎng) 價(jià)格和利率的變化) 進(jìn)行調(diào)整，在每年度 報(bào)告期末對(duì)估值的某些方面進(jìn)行復(fù)核(如計(jì)劃 資產(chǎn)的公允價(jià)值及財(cái)務(wù)假設(shè)，折現(xiàn)率及薪酬增長(zhǎng)率等)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值、 相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)戚本 和過(guò)去服務(wù)成本。 根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位 的福利權(quán)利， 并且對(duì)每一單位單獨(dú)計(jì)量，所有單位累計(jì)形成最終義務(wù)。預(yù)期累計(jì)福利單位法要求企業(yè)將 福利歸屬于當(dāng)期 (以確定當(dāng)期服務(wù)戚本)和當(dāng)期 及以前期間(以確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn) 值)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供離職后福利的義務(wù)發(fā)生的期間。 這一義務(wù)隨著職工提供服務(wù)以換取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間支付的離職后福利而產(chǎn)生。 在確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值、 當(dāng)期服務(wù)戚本以及過(guò)去服務(wù)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期 累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間， 并計(jì)入當(dāng)期 損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度 的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度 時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)麗導(dǎo)致企業(yè)第一次 產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。 在確定 后續(xù)年度服務(wù)是否將導(dǎo)致職工享有的設(shè)定受益福利水平顯著高于以前年度 時(shí)，不應(yīng)考慮僅 因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。

精算假設(shè)，是指企業(yè)對(duì)確定提供離職后福利的最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。精 算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和相互可比，元偏且相互一致的。 精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè) 和財(cái)務(wù)假設(shè)。 人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、 職工的離職率、 傷殘率、 提前退休率等。財(cái) 務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、 福和水平和未來(lái)薪酬等。 其中，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或者活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng) 收益率來(lái)確定。 經(jīng)驗(yàn)調(diào)整是設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異。 在某些情況下，例如福 利計(jì)劃對(duì)于未來(lái)福利水平調(diào)整的規(guī)定不夠清晰，確定有關(guān)福利水平的增加是精算假設(shè)與實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)的差異(產(chǎn)生精算和得或損失)還是計(jì)劃的修改(產(chǎn)生過(guò)去服務(wù)成本)，需要運(yùn)用 職業(yè)判斷。 一般情況下，如果計(jì)劃并無(wú)明確規(guī)定未來(lái)福利水平調(diào)整的辦法，過(guò)去 的調(diào)整也 并不頻繁，同時(shí)如果精算假設(shè)中并無(wú)福利水平增長(zhǎng)的假設(shè)，企業(yè)應(yīng)將福利水平變化的影響 歸屬于過(guò)去服務(wù)成本。

推薦閱讀：