審計風(fēng)險的組成要素包括哪些?
審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下,其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計報表審計之外存在的,是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險??刂骑L(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣,審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。審計風(fēng)險的三要素之間的關(guān)系是:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。即:AR=IR×CR×DR。由于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險是被審計單位客觀存在的,審計人員只能評估其大小,不能改變其大小,因此要降低審計總體風(fēng)險,只能通過降低檢查風(fēng)險實現(xiàn)。當(dāng)審計風(fēng)險一定的情況下:檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險允許的最高檢查風(fēng)險與審計總體風(fēng)險成正比,與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險成反比。
審計風(fēng)險基本特征:
審計風(fēng)險具有以下四個基本特征:一是審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,風(fēng)險總是存在于審計活動過程中,人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險,而不能完全消除審計風(fēng)險。二是審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此,審計風(fēng)險具有普遍性,它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié),任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤,都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差,形成審計風(fēng)險。三是審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計風(fēng)險,這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。在實際工作中,盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?,只要沒有造成不良后果和損失,風(fēng)險尚停留在潛在階段,還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。因此,審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險,它存在一個顯化的過程,只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時,才表現(xiàn)為實在性。四是審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的,并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失,但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力,它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用職業(yè)判斷,對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,制定并實施合理的審計程序和方法,就可以將其降低至可接受的水平。
審計風(fēng)險的評估
審計風(fēng)險是客觀存在的,審計人員在進(jìn)行審計時,必須對其大小進(jìn)行評估,根據(jù)評估結(jié)果,確定應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。
(一)固有風(fēng)險的評估固有風(fēng)險除受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外,從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響:一是被審計單位管理人員和財務(wù)人員因素的影響;二是會計報表項目(具體交易事項)的性質(zhì)影響。1.管理人員、財務(wù)人員對固有風(fēng)險的影響(1)管理人員及財務(wù)人員誠信越高,固有風(fēng)險越小,反之則越大;(2)管理人員及財務(wù)人員政策水平越高,業(yè)務(wù)能力越強(qiáng),固有風(fēng)險越小,反之則越大;(3)管理人員及財務(wù)人員越穩(wěn)定,固有風(fēng)險越小,管理及財務(wù)人員變動越頻繁,固有風(fēng)險就越大;(4)管理人員及財務(wù)人員受到的異常壓力越大,固有風(fēng)險就越大,反之則小;2.會計報表項目對固有風(fēng)險的影響(1)報表項目越多,產(chǎn)生錯誤漏報的可能性就越大,其固有風(fēng)險就大,反之就小;(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,專業(yè)技術(shù)要求越高,固有風(fēng)險就越大,反之則越小;(3)在核算中需要判斷和估算的項目越多,固有風(fēng)險就越大,反之越小;(4)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn),其固有風(fēng)險大,反之則小;(5)異常變動的項目固有風(fēng)險大,反之則小。對固有風(fēng)險可以根據(jù)以上影響因素進(jìn)行定性分析,評估固有風(fēng)險的大小。
(二)控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險的大小,主要受內(nèi)部控制要素的影響,內(nèi)部控制要素包括:1.控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責(zé)任制等。2.會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易,并保持對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)滿足以下幾點:(1)確認(rèn)并記錄所有真實交易;(2)及時充分描述交易;(3)計量交易的價值;(4)確定交易的時間;(5)在會計報表適當(dāng)表達(dá)交易和披露相關(guān)事項。3.控制程序控制程序是指對任何交易或事項的進(jìn)行都要制定實施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權(quán)、職責(zé)的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。因此若評估控制風(fēng)險,就必須評價內(nèi)部控制制度,審計人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟:(1)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況,并做出相應(yīng)的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度,存在哪些內(nèi)部控制制度,可采用調(diào)查表法;(2)進(jìn)行符合性測試—證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效,審計人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度,結(jié)合被審單位的實際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行;(3)評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱若無內(nèi)部控制制度,或雖有內(nèi)部控制制度,但未貫徹執(zhí)行均為高控制風(fēng)險,其控制風(fēng)險應(yīng)與評估的固有風(fēng)險相等。
(三)檢查風(fēng)險的評估對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估后,為了達(dá)到預(yù)計的風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)評估允許的最大檢查風(fēng)險為:當(dāng)審計風(fēng)險一定的條件下,并且控制風(fēng)險和固有已經(jīng)評估出來后,允許的檢查風(fēng)險。
四、如何降低審計風(fēng)險
評估審計風(fēng)險的目的是審計人員努力將審計總風(fēng)險降低到一個可以接受的水平,以避免承擔(dān)過大的審計責(zé)任,審計人員可通過以下方式降低審計風(fēng)險:
(一)在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險時,寧可高估絕不可低估;適當(dāng)增加審計抽樣,雖然增加點工作量,但可降低審計風(fēng)險;
(二)提高審計人員素質(zhì),提高審計人員的分析和判斷能力,增強(qiáng)審計人員責(zé)任心,按審計準(zhǔn)則要求實施審計工作;
(三)實行審計項目責(zé)任制和風(fēng)險基金制度。首先,審計人員要實行項目負(fù)責(zé)制,誰負(fù)責(zé)的項目誰承擔(dān)風(fēng)險;其次,實行風(fēng)險基金制度,凡是有單位的審計人員都要向所在單位交納一定的風(fēng)險基金。這可使審計人員的經(jīng)濟(jì)利益與審計風(fēng)險掛鉤,使審計人員從主觀上增強(qiáng)風(fēng)險意識,努力降低風(fēng)險;
(四)擺正并處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系。收入是審計人員生存和發(fā)展的前提條件,質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下,增加審計人員的收入,才能保證自己的審計工作長期生存和發(fā)展;
(五)與被審計單位簽訂保證書,將人為虛假資料的責(zé)任由被審查單位承擔(dān)。
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