固定資產(chǎn)處理怎么做憑證?固定資產(chǎn)處置,即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn),包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。
企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算。通常包括以下環(huán)節(jié):
(一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計提的累計折舊,借記 “累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備,借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其原賬面價值,貸記“固定資產(chǎn)” 科目。
(二)結(jié)算清理費用等
固定資產(chǎn)清理過程中,支付的清理費用及其可抵扣的增值稅進項稅額,借記“固定資產(chǎn)清理” “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 科目,貸記 “銀行存款”等科目。
(三)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等
收回出售固定資產(chǎn)的價款和稅款,借記 “銀行存款” 科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的價款,貸記 “固定資產(chǎn)清理”科目,貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目。殘料入庫,按殘料價值,借記 “原材料” 等科目,貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目。
(四)確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任單位(或個人)賠償損失
應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,借記 “其他應(yīng)收款” 等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(五)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
固定資產(chǎn)清理完成后,對清理凈損益,應(yīng)區(qū)分不同情況進行賬務(wù)處理:
1. 因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)計入營業(yè)外收支。
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失,借記 “營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失” 科目,貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目;
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記 “營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目;
如為凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理” 科目,貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目。
2. 因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置收益。確認(rèn)處置凈損失,借記 “資產(chǎn)處置損益” 科目,貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目;如為凈收益,借記 “固定資產(chǎn)清理”科目,貸記 “資產(chǎn)處置損益” 科目。
【例一】甲公司為增值稅一般納稅人,2021年12月30日,出售一座建筑物(該建筑物系2017年6月1日自建完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)),原價(成本)為2000000元,已計提折舊1500000元,未計提減值準(zhǔn)備。收到出售價款1200000元,增值稅率為9%,增值稅稅額為108000元,款項已存入銀行。不考慮其他相關(guān)因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:
(2)收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時:
(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時:
在本例中,固定資產(chǎn)清理完畢時,“固定資產(chǎn)清理” 科目為貸方余額700000元(1200000-500000),屬于處置凈收益,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至 “資產(chǎn)處置損益” 科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理” 科目無余額。
【例二】乙公司為增值稅一般納稅人,現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢,原價為500000元,已計提折舊450000元,未計提減值準(zhǔn)備。取得報廢殘值變價收入20000元,增值稅稅額為2600元。報廢清理過程中發(fā)生的自行清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。不考慮其他相關(guān)因素。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:
(2)收回殘料變價收入時:
(3)支付清理費用時:
(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時:
在本例中,固定資產(chǎn)清理結(jié)束時,“固定資產(chǎn)清理” 科目為借方余額33500元(50000-20000+3500),由于屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置凈損失,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至 “營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后 “固定資產(chǎn)清理”科目無余額。
【例三】丙公司為增值稅一般納稅人,因遭受臺風(fēng)襲擊毀損一座倉庫,該倉庫原價4000000元,已計提折舊1000000元,未計提減值準(zhǔn)備。其殘料估計價值50000元,殘料已辦理入庫。發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票,注明的裝卸費為20000元,增值稅稅額為1200元,全部款項以銀行存款支付。收到保險公司理賠款1500000元,存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時:
(2)殘料入庫時:
(3)支付清理費用時:
(4)確認(rèn)并收到保險公司理賠款項時:
(5)結(jié)轉(zhuǎn)損毀固定資產(chǎn)損失時:
在本例中,固定資產(chǎn)清理結(jié)束時,“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額1470000元(3000000-50000+20000-1500000),由于屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的清理凈損失,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出—非常損失” 科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理” 科目無余額。
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