月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅分錄(加計(jì)抵扣與減免稅款的賬務(wù)結(jié)平處理)

一般納稅人，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”一般需要設(shè)置有：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)明細(xì)科目。單單就這么多明細(xì)科目，就讓我們很多財(cái)務(wù)新人頭暈眼花。而我們會(huì)計(jì)還要完成這些科目的記錄與結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)分錄并不是一成不變，主要根據(jù)企業(yè)自身的要求，便于日后對(duì)增值稅統(tǒng)計(jì)與賬務(wù)處理方便而設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)分錄。今天小編就給大家?guī)?lái)一種小編認(rèn)為比較好的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

01

重要明細(xì)科目發(fā)生額的作用

在我們進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，理論上明明既可以用紅字(負(fù)數(shù))，也可以做反向分錄。但實(shí)操時(shí)，為什么有些分錄只能進(jìn)行紅字(負(fù)數(shù))。這就牽扯到了科目貸(借)方發(fā)生額的作用。很多科目貸(借)方發(fā)生額有著獨(dú)特的統(tǒng)計(jì)意義，所以不能隨意結(jié)轉(zhuǎn)。有事隨意結(jié)轉(zhuǎn)雖然最終結(jié)果一樣，但借貸方向的發(fā)生額不同了，導(dǎo)致科目發(fā)生額失去了其本該有的統(tǒng)計(jì)意義。了解了明細(xì)科目借貸方向發(fā)生額的統(tǒng)計(jì)意義，接下來(lái)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，也就迎刃而解了。

1、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額：“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額用來(lái)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)在沒(méi)有政策性優(yōu)惠的情況下，應(yīng)交的增值稅額度。一般結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要把當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)相抵后的余額轉(zhuǎn)入該科目。

2、“未交增值稅”貸方發(fā)生額：“未交增值稅”貸方發(fā)生額用來(lái)統(tǒng)計(jì)政策優(yōu)惠后實(shí)繳的增值稅額。但即征即退、先征后退的增值稅，后期退款時(shí)已不在增值稅科目核算，而是單獨(dú)的政府補(bǔ)助(其他收益)科目核算，不再此統(tǒng)計(jì)中。

3、“已交稅金”借方發(fā)生額：“已交稅金”借方發(fā)生額是核算本期應(yīng)交且已經(jīng)繳納的增值稅稅款。如當(dāng)期多繳納增值稅稅款時(shí)，一般進(jìn)行紅字沖減，保證其借方余額真實(shí)反映實(shí)繳繳納的費(fèi)用。

4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方發(fā)生額：本身其借方發(fā)生額代表當(dāng)月多交的增值稅額，但實(shí)務(wù)中，直接在“已交稅金”結(jié)算，此科幾乎不會(huì)用到。

5、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、其他明細(xì)科目：如銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、減免稅款等科目發(fā)生額都有一定的統(tǒng)計(jì)意義，但由于無(wú)其他科目結(jié)轉(zhuǎn)到這些科目，所以做賬時(shí)只需要注意錯(cuò)賬修改時(shí)盡量使用紅字沖銷即可。

02

常用的月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅分錄

1、進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅額時(shí)(留抵退稅被批準(zhǔn))

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的差額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

收到留抵退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

PS：留抵退稅政策出臺(tái)前，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，可以不做增值稅結(jié)平分錄。留抵退稅政策出臺(tái)后，無(wú)論進(jìn)項(xiàng)多還是銷項(xiàng)多都需要結(jié)平分錄。過(guò)多進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，稅務(wù)部門會(huì)通知企業(yè)做留抵退稅。(注：很多企業(yè)對(duì)留抵退稅很謹(jǐn)慎，因?yàn)榱舻滞硕愐馕吨悇?wù)部門對(duì)公司賬的嚴(yán)要求。小編在這里想提醒各位會(huì)計(jì)，留抵退稅前一定要評(píng)估下自己公司的賬經(jīng)得起考驗(yàn)嗎?)

案例1:2022年11月份，甲公司期初進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)，當(dāng)月開(kāi)出增值稅發(fā)票數(shù)額11萬(wàn)，獲得進(jìn)項(xiàng)稅3萬(wàn)。甲公司月底增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

留抵退稅批準(zhǔn)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 11

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 13

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2

收到留抵退稅款時(shí)

借：銀行存款 2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2

2、當(dāng)月銷項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅(銷項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng))

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

當(dāng)銷項(xiàng)稅額(包括進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，表明當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。之所以要采用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”三級(jí)科目來(lái)匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)每月的增值稅實(shí)際發(fā)生額。采用上面的分錄，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額，即為當(dāng)期企業(yè)該月的增值稅的發(fā)生額。

注：增值稅發(fā)生額不等同于實(shí)際繳納額，實(shí)際繳納額還會(huì)受到加計(jì)抵減、政策性減稅等的影響。

03

加計(jì)抵扣與減免稅款的賬務(wù)結(jié)平處理

1、減免稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—減免稅款

2、加計(jì)抵扣

重點(diǎn)紓困企業(yè)10%的進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵扣，只有在當(dāng)月需要繳納增值稅時(shí)才可以抵扣。稅務(wù)部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會(huì)計(jì)實(shí)操工程中，要注意，不能等“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完后，在去對(duì)“未交增值稅”進(jìn)行轉(zhuǎn)出。這樣未交增值稅的貸方余額，就不能反映，當(dāng)月實(shí)繳增值稅的額度，需要“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)的同時(shí)，進(jìn)行加計(jì)抵扣分錄。如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

其他收益 — 政府補(bǔ)助

這樣，能夠保證，未交增值稅的貸方發(fā)生額仍然是本企業(yè)當(dāng)月增值稅的實(shí)繳發(fā)生額。

04

已交增值稅與預(yù)繳增值稅的結(jié)平

當(dāng)期增值稅結(jié)平前需要繳納并已經(jīng)繳納的增值稅稅款記入“應(yīng)交增值稅—已交稅金”。需要預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、出租固定資產(chǎn)等在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)還不能確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的額度，所以現(xiàn)行按一定比例預(yù)繳增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

1、當(dāng)期結(jié)平增值稅前繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款

2、多交增值稅需要退回時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金(紅字負(fù)數(shù))

借：銀行存款

PS：其實(shí)按照財(cái)政部最初的規(guī)定，當(dāng)期多交的增值稅通過(guò)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這樣結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)核算。但在實(shí)務(wù)中，這么核算即不方便，也不便于日后對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅與實(shí)繳增值稅的統(tǒng)計(jì)，所以幾乎沒(méi)有會(huì)計(jì)這么做。這樣也讓“轉(zhuǎn)出多交增值稅”成為了一個(gè)擺設(shè)科目，實(shí)務(wù)中基本用不到。

3、月底結(jié)轉(zhuǎn)(實(shí)際上交稅款時(shí)結(jié)轉(zhuǎn))

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金

銀行存款

PS：已交稅金在上交稅款時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)與直接結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”在實(shí)務(wù)操作中都是可行的，對(duì)日后的發(fā)生額統(tǒng)計(jì)都不會(huì)產(chǎn)生影響。

4、預(yù)繳增值稅發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

5、預(yù)繳增值稅使用時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

銀行存款

PS：目的與已交增值稅一樣，避免應(yīng)影響未交增值稅的發(fā)生額，而讓當(dāng)期實(shí)繳增值稅額出現(xiàn)偏差。

05 差額征稅的賬務(wù)處理

對(duì)于一些主要依靠勞動(dòng)力或資本密集性產(chǎn)業(yè)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票很難獲得，為了避免稅負(fù)過(guò)重，采用差額征稅。差額征稅的范圍包括經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)、旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)以及人力資源外包服務(wù)等等。

1、總體賬務(wù)處理原則

①、金融商品轉(zhuǎn)讓;賣出價(jià) — 買入價(jià)。

②、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

③、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 — 借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅。

④、航空運(yùn)輸企業(yè);銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

⑤、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù);以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

⑥、旅游服務(wù)：全部?jī)r(jià)款 — 住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、旅游費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)。

⑦、建筑服務(wù)：全部?jī)r(jià)款—分包費(fèi)或其他成本費(fèi)用。

⑧、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

⑨、銷售不動(dòng)產(chǎn)：應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。(簡(jiǎn)易計(jì)稅5%稅率)

⑩、勞務(wù)派遣服務(wù);收取的全部費(fèi)用 — 代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

?、人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

(12)、廣告代理公司：收到客戶的全部?jī)r(jià)款 — 支付給上家公司的廣告發(fā)布費(fèi)。

2、會(huì)計(jì)分錄—非金融產(chǎn)品

①、取得合規(guī)的扣稅憑證時(shí)

取得可以抵扣銷項(xiàng)稅的憑證后，將免稅額度從成本種扣除。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

——簡(jiǎn)易計(jì)稅(采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的用此分錄)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等

②、“銷項(xiàng)稅額抵減”結(jié)平會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 未交增值稅

3、會(huì)計(jì)分錄—金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

①、實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如虧損：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

發(fā)生損失可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，但不能抵扣其他非金融商品增值稅。

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