個(gè)體工商戶是以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人,并按照生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。那么,個(gè)體經(jīng)營所得怎么計(jì)算?
個(gè)體工商戶經(jīng)營所得個(gè)人所得稅執(zhí)行的是五級(jí)超額累計(jì)稅率,稅率為5%至35%。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為,應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)*適用稅率-速算扣除數(shù)。
個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
我們用一個(gè)例子看一下個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅是如何計(jì)算的。
A企業(yè)是一家商貿(mào)企業(yè)(個(gè)體工商戶),2019年12月取得經(jīng)營收入為15萬元,準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用9萬元(不含業(yè)主工資)。1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額50000元(未扣除業(yè)主費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)),1-11月累計(jì)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅5600元。除經(jīng)營所得外,個(gè)體工商戶業(yè)主沒有其他收入,并享受贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除24000元。計(jì)算A個(gè)體工商戶2019年度匯算清繳應(yīng)申請(qǐng)的個(gè)人所得稅退稅額。
A個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額=150000元-90000元+50000元-60000元-24000元=26000元
A個(gè)體工商戶全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=26000元*5%=1300元
A個(gè)體工商戶2019年度應(yīng)申請(qǐng)的個(gè)人所得稅退稅額=5600元-1300元=4300元。
計(jì)算個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)主要的問題:
一是計(jì)稅的基本規(guī)定。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其準(zhǔn)予稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、其他支出等均是與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得有著直接的關(guān)系。
二是扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)體工商戶的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合稅法的要求,比如,符合標(biāo)準(zhǔn)的工資、三險(xiǎn)一金等準(zhǔn)予扣除,而個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為60000元(工資薪金支出不得稅前扣除)。個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款,不得稅前扣除。
另外,個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。
總之,個(gè)體工商戶業(yè)主為個(gè)稅納稅義務(wù)人,其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額,再乘以適用的稅率,減除速算扣除數(shù)的余額。
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