大家都知道,在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程中,甲供材所占成本比重很大,如何處理甲供材料,正確控制成本尤為重要。
甲供材結(jié)算時(shí)如何處理
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)開(kāi)發(fā)方為甲方,合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方 ( 開(kāi)發(fā)方 ) 統(tǒng)一購(gòu)入,材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算,數(shù)量按照甲方 ( 開(kāi)發(fā)方 ) 調(diào)撥給乙方 ( 施工單位 ) 數(shù)量結(jié)算。在“甲供材料”方法中,材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由開(kāi)發(fā)單位承擔(dān)? 材料的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由施工單位承擔(dān)。開(kāi)發(fā)單位根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料量,列出材料供應(yīng)清單,各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃,開(kāi)發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入管理,在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中扣除。
考慮到批量采購(gòu)的價(jià)格有折扣的優(yōu)惠,對(duì)工程所需主要材料實(shí)行“甲供材料”核算管理, 同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。材料部門將施工單位每月的實(shí)際耗用量編制報(bào)表上報(bào)財(cái)務(wù)部;施工單位每月按工程進(jìn)度進(jìn)行工程量結(jié)算時(shí),財(cái)務(wù)部門按各施工單位材料的實(shí)際耗用成本與工程量合并計(jì)算,并要求開(kāi)具工程款票據(jù),避免施工單位在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)有偷逃材料部分營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式,即材料的收貨方可以是施工單位,材料不直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)單位的工程成本, 而通過(guò)對(duì)施工單位的工程計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入工程的成本。材料的消耗進(jìn)程由施工單位而不是開(kāi)發(fā)單位來(lái)記錄。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致,準(zhǔn)確確認(rèn)成本和計(jì)算稅金。
營(yíng)改增前后“甲供材”的票據(jù)開(kāi)具
(1)“甲供材”總額法的票據(jù)開(kāi)具
施工企業(yè)必須將“甲供材”部分由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的,沒(méi)有進(jìn)入工程成本,而“甲供材”部分計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此,施工方應(yīng)按含“甲供材”金額全額向業(yè)主開(kāi)具增值稅專票(業(yè)主或發(fā)包方依法可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)或增值稅普票(業(yè)主或發(fā)包方依法可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。
同時(shí),業(yè)主或發(fā)包方就“甲供材”部分按照采購(gòu)價(jià)(1+10%)作為計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù),向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具增值稅專票(施工方選擇一般計(jì)稅項(xiàng)目的情況下)或增值稅普票((施工方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的情況下)。
(2)“甲供材”差額法的票據(jù)開(kāi)具
由于建設(shè)方或業(yè)主或發(fā)包方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本,同時(shí),“甲供材”部分沒(méi)有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額或收
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