固定資產(chǎn)折舊的年限變更的規(guī)定:
固定資產(chǎn)折舊的年限不能隨意改變,但應(yīng)根據(jù)真實的環(huán)境變化對預(yù)計的年限進行復(fù)核調(diào)整,且這種調(diào)整屬于會計估計變更。相關(guān)規(guī)定如下:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
可見,固定資產(chǎn)折舊的年限,與固定資產(chǎn)的使用壽命息息相關(guān)。一般情況下,固定資產(chǎn)的折舊年限等同于其使用壽命;實務(wù)中,既有固定資產(chǎn)在提足折舊后仍健在的,也有固定資產(chǎn)還未提足折舊就提前報廢了的。所以,使用壽命只能估計,相應(yīng)地,折舊年限也就是固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。在固定資產(chǎn)的使用過程中,其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境都有可能對固定資產(chǎn)使用壽命產(chǎn)生較大影響。為了真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗,才會要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核,并作出相應(yīng)調(diào)整。
固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變更怎么處理
固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于為會計估計變更。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。因此,無需對折舊年限變更之前的折舊金額進行追溯調(diào)整。
我們將本文案例帶入數(shù)據(jù)后改編如下:
某企業(yè)有2臺機械設(shè)備,2020年年末,因資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益發(fā)生了變化,將其中一臺設(shè)備A的折舊年限由10年變更為15年,另一臺設(shè)備B的折舊年限由10年變更為6年。2個設(shè)備的詳細情況如下:
(假設(shè)不考慮殘值,企業(yè)所得稅適用稅率為25%)
在賬務(wù)上應(yīng)該做以下處理:
該企業(yè)會計估計變更采用未來適用法所計算的年折舊額為:
A設(shè)備:(1200-600)/(15-5) = 60 萬元
B設(shè)備:(1000-200)/(6-2) = 200 萬元
在稅務(wù)處理上應(yīng)該做以下處理:
B設(shè)備在稅法上允許稅前扣除的年折舊額 = 1000/10 = 100萬元
折舊年限變更后,B設(shè)備在會計上的年折舊額 = 200萬元
當(dāng)年所產(chǎn)生的稅會差異金額 = 200-100 = 100萬元
該差異對當(dāng)年所得稅的影響為:100*25% = 25 萬元
調(diào)整分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:所得稅費用 25
2021年至2024年均按上述分錄進行調(diào)整,2024年年末,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為借方100萬元;
從2025年開始,會計上已無需計提折舊,而稅法上需一直計提折舊至2028年,每年的調(diào)整分錄為:
借:所得稅費用 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
2028年年末,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為0,試算平衡,稅會差異處理完畢。
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