一般納稅人只要有業(yè)務(wù),就會涉及增值稅,只要有增值稅就會出現(xiàn)增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)。雖然增值稅業(yè)務(wù)占據(jù)會計工作一半工作量,但增值稅的結(jié)轉(zhuǎn),很多會計還是沒有完全弄清楚。現(xiàn)在就讓我們一起來系統(tǒng)捋順增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。
一、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的順序
增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄時,結(jié)轉(zhuǎn)科目的順序十分重要。順序錯則會導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)余額會出現(xiàn)在不該有余額的科目。總體順序如下:
先將應(yīng)繳稅款轉(zhuǎn)入三級科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,然后再將可抵扣稅款從“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出,結(jié)轉(zhuǎn)完成后將“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目。最后進行政策性加計抵減及減免稅款的扣除??鄢戤吅笕?ldquo;未交增值稅”貸方有余額則需要交稅,若借方出現(xiàn)余額則證明前期多交稅,可以退稅或抵扣下期應(yīng)交增值稅。
二、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄及賬務(wù)處理 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出科目 (1)、轉(zhuǎn)出銷項稅額
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
PS:銷項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出期末無余額,需要全部轉(zhuǎn)出。如果銷項稅額是負(fù)數(shù),依然需要全額轉(zhuǎn)出,如下:
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額
(2)、轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
特別說明:
“進項稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)分錄分為兩種情況:
一種情況是,轉(zhuǎn)出的進項稅已經(jīng)被抵扣,這時的分錄如上;
第二種情況是,轉(zhuǎn)出的進項稅額還沒有被抵扣,則分錄如下:
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額(或借進項稅額負(fù)數(shù))
2、可抵扣科目轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出未交增值稅” (1)、轉(zhuǎn)出已交稅金
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金
PS:“已交稅金”科目是記本月已交的稅金,需要全額轉(zhuǎn)出,即使已交稅金出現(xiàn)大于銷項稅額的情況,也需要全額轉(zhuǎn)出。
(2)、轉(zhuǎn)出加計抵減科目
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額加計抵減額
PS:這里的“進項稅額加計抵減額”與階段性政策的進項加計抵減是不同的,這里的加計抵減是指如農(nóng)產(chǎn)品加工用于13%應(yīng)稅品時的加計抵減,此加計稅款視同進項稅,之所以在進項稅前扣除,是便于賬務(wù)處理。
(3)、轉(zhuǎn)出進項稅額
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額
PS:這里并不是轉(zhuǎn)出全部進項稅額,而是根據(jù)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的貸方余額與“進項稅額”的借方余額之間孰小,用使用誰的數(shù)額進行結(jié)轉(zhuǎn)。
(4)、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)出至“未交增值稅”科目
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交增值稅—未交增值稅
PS:轉(zhuǎn)出前“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的余額是可能出現(xiàn)在借方,如果出現(xiàn)借方,則分錄貸借方向反過來即可。
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