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合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的條件(合同履約成本是什么意思)

日期:2023-03-17 14:45:12      點(diǎn)擊:

新收入準(zhǔn)則下,企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn):

1、該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

2、該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

3、該成本預(yù)期能夠收回。

合同履約成本是什么意思?“合同履約成本”的與合同相關(guān),既指“當(dāng)前”已取得的合同又指雖然“當(dāng)前”未取得但“預(yù)期”會(huì)取得的合同。合同履約成本,與未來(lái)的履約義務(wù)密切相關(guān),是合同約定履約義務(wù)的一部分,是為了履行履約義務(wù)而發(fā)生的成本。合同履約成本是核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本,具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用等。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本,并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,如銷(xiāo)售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作,該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

合同取得成本是什么意思?“合同取得成本”是“不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本”,很顯然只指“當(dāng)前”已經(jīng)取得的合同,而不包括“預(yù)期”將取得的合同。“合同取得成本”與約定的履約義務(wù)無(wú)關(guān),僅僅是為了取得合同而發(fā)生的。如合同傭金,只有在企業(yè)取得了合同,企業(yè)才會(huì)發(fā)生這筆傭金,沒(méi)有取得合同就不會(huì)發(fā)生這筆傭金,傭金的發(fā)生與企業(yè)未來(lái)履約義務(wù)無(wú)關(guān)。又如,企業(yè)對(duì)獲得大額合同做出貢獻(xiàn)員工的獎(jiǎng)勵(lì),也是屬于這種情況。

一、合同履約成本的稅會(huì)差異問(wèn)題

以財(cái)政部發(fā)布的收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例來(lái)看:

案例:甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),除發(fā)生餐飲、商品材料等成本外,還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊(如酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(如酒店土地使用權(quán)等)等費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何對(duì)這些折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理?

【差異處理】

甲公司主要通過(guò)提供客房服務(wù)賺取收入,而客房服務(wù)的提供直接依賴(lài)于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關(guān)資產(chǎn),即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)屬于甲公司為履行與客戶(hù)的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需要先考慮是否滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則資本化條件,如果滿(mǎn)足,應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入”營(yíng)業(yè)成本“。

此外,這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的,例如,財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或銷(xiāo)售部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊費(fèi)等費(fèi)用,則需要按功能計(jì)入”管理費(fèi)用“或“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。

我們認(rèn)為,總體來(lái)看,新收入準(zhǔn)則對(duì)于合同履約成本的梳理基本和《企業(yè)所得稅法》的收入、成本匹配的大原則是沒(méi)有太大的差異的。有些可能涉及資本化、費(fèi)用化的差異,從而產(chǎn)生稅會(huì)扣除時(shí)點(diǎn)的時(shí)間性差異。但總體上,我們認(rèn)為,對(duì)于合同履約成本,直接按照新收入準(zhǔn)則口徑進(jìn)行企業(yè)所得稅處理風(fēng)險(xiǎn)不大。

二、合同取得成本的稅會(huì)差異問(wèn)題

目前,對(duì)于合同取得成本的稅會(huì)差異問(wèn)題是大家反映比較大的問(wèn)題。比如,某房地產(chǎn)企業(yè)就咨詢(xún),按照舊收入準(zhǔn)則,房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售預(yù)售房所支付的銷(xiāo)售傭金,原先都是直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,企業(yè)所得稅也是在取得發(fā)票當(dāng)期一次性稅前扣除的。但是,在新收入準(zhǔn)則下,這部分銷(xiāo)售傭金屬于取得合同成本,應(yīng)該先確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),然后在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的當(dāng)期攤銷(xiāo)區(qū)分費(fèi)用。

支付銷(xiāo)售傭金時(shí):

借:合同取得成本

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸:銀行存款

后期攤銷(xiāo)環(huán)節(jié):

借:銷(xiāo)售費(fèi)用

貸:合同取得成本

按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定,只有符合要求的銷(xiāo)售傭金才能從應(yīng)納稅所得額扣除,否則不允許應(yīng)納稅所得額扣除。因此,在所得稅會(huì)計(jì)處理上就產(chǎn)生了兩種情況,符合稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額扣除的銷(xiāo)售傭金,現(xiàn)行稅法允許一次性扣除,但會(huì)計(jì)處理是先確認(rèn)資產(chǎn),再“采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。”由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果銷(xiāo)售傭金不符合稅法扣除的規(guī)定,則產(chǎn)生永久性差異。

當(dāng)然了,我們認(rèn)為,后期如果企業(yè)所得稅規(guī)定修訂,對(duì)于合同取得成本的企業(yè)所得稅處理可以和新收入準(zhǔn)則一致,因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則這種處理方式也符合企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用扣除的期限匹配原則。

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