股權(quán)激勵,是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制,是最常用的激勵員工的方法之一。股權(quán)激勵主要是通過附條件給予員工部分股東權(quán)益,使其具有主人翁意識,從而與企業(yè)形成利益共同體,促進企業(yè)與員工共同成長,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標(biāo)。創(chuàng)業(yè)公司發(fā)展早期,資金都比較緊張,而資金不足帶來最大的一個問題,就是人員流失,尤其是團隊的高級管理人員、核心員工,他們的流失會為創(chuàng)業(yè)公司造成不可估量的影響。為提高團隊凝聚力、用有限的薪資留住管理層及核心員工,企業(yè)家們絞盡腦汁、慢慢研究出了以公司股權(quán)為標(biāo)的,向公司的高級管理人員及核心員工在內(nèi)的其他成員進行長期激勵的制度,即股權(quán)激勵。
一、股權(quán)激勵常用的模式有哪些
股權(quán)激勵的模式不外乎四種:
一是股票期權(quán)。股票期權(quán)是一種選擇權(quán),是允許激勵對象在未來條件成熟時購買本公司一定數(shù)量的股票的權(quán)利。
二是限制性股票。公司預(yù)先設(shè)定了公司要達到的業(yè)績目標(biāo),當(dāng)業(yè)績目標(biāo)達到后則公司將一定數(shù)量的本公司股票無償贈與或低價售與激勵對象。
三是股票增值權(quán)。股票增值權(quán)就是公司授予激勵對象享有在設(shè)定期限內(nèi)股價上漲收益的權(quán)利。
四是分紅權(quán)/虛擬股票。虛擬股票和分紅權(quán)類似,公司授予激勵對象的是一種股票的收益權(quán),而非真實的股票。
二、股權(quán)激勵稅務(wù)規(guī)定
1.股權(quán)激勵的個人所得政策
股權(quán)激勵實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補償,屬于職工薪酬范疇。居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵,符合有關(guān)規(guī)定條件的,在2022年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)
上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。
非上市公司股權(quán)激勵上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。
居民個人取得非上市公司授予的股權(quán)激勵,符合以下規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本(股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權(quán)獎勵取得成本為零)及合理稅費后差額,適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅:
1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
2)股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位,經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
3)激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán));
4)激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
7)實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
2.股權(quán)激勵的稅前扣除
股權(quán)激勵費用是作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,將其作為工資薪金支出。股權(quán)激勵分兩種情況處理:(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。(二)對股權(quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。即根據(jù)稅前扣除的確定性原則,只有在行權(quán)年度實際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除,不同于會計準(zhǔn)則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認(rèn)費用。
三、股權(quán)激勵的會計處理
在實際的會計處理上,股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付(限制性股票、股票期權(quán))和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(股票增值權(quán)、虛擬股)。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,二者在會計處理上存在重大差異:以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量;而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。
在交易確認(rèn)方面也存在著不同:以權(quán)益結(jié)算的股份支付,要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標(biāo)的價值以及相關(guān)權(quán)益的增加;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,要求企業(yè)以公允價值計量所承擔(dān)債務(wù)的價值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價值為基礎(chǔ),股份支付交易費用化的確認(rèn)原則,將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。
股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認(rèn)。 授予日:所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致,同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定,此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利,股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn),因此授予日不進行會計處理。
稅法和會計對于股權(quán)激勵的處理存在著明顯的差異:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》的規(guī)定:除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場條件,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。在稅收處理上,上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,在當(dāng)期不能在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是進行扣除。實施股權(quán)激勵的企業(yè),只有在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,按照該股票實際行權(quán)時的公允價格(一般是實際行權(quán)日該股票收盤價)與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
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