增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減是對(duì)生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,是允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè),按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,加計(jì)抵減增值稅應(yīng)納稅額。那么,生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人的加計(jì)抵扣比例,以及政策執(zhí)行時(shí)間又是如何規(guī)定的。
生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的界定和進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減比例。按照稅法規(guī)定,生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項(xiàng)服務(wù)業(yè)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的企業(yè),可以適用進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減增值稅應(yīng)納稅額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減的抵扣比例,即生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵扣比例為10%,生活服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵扣比例為15%。該項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間為,2019年4月1日至2021年12月31日。
四項(xiàng)服務(wù)業(yè)取得銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,其中申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅法銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅法銷售額、免稅銷售額,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額,免、抵、退辦法出口退稅額,即征即退項(xiàng)目銷售額。
需要強(qiáng)調(diào)的是,稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷售額,確定適用的加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額,確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。
計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%或15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額;企業(yè)可計(jì)提但沒(méi)有計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一并計(jì)提,比如,企業(yè)為4月1日以后成立的的一般納稅人,成立后的前3個(gè)月暫不適用進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減政策,3個(gè)月后,也就是自企業(yè)設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額超過(guò)50%的,可以補(bǔ)提加計(jì)抵減額。
按照稅法規(guī)定,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已經(jīng)計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,并在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
計(jì)提加計(jì)抵減額的計(jì)算公式:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額*10%或15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
比如,某財(cái)務(wù)咨詢公司為一般納稅人,符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵扣的政策。該企業(yè)9月份增值稅銷項(xiàng)稅為50萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅為20萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅全部符合加計(jì)抵減的政策。
9月份增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減額=20萬(wàn)元*10%=2萬(wàn)元
9月份應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)納稅額=30萬(wàn)元-20萬(wàn)元-2萬(wàn)元=28萬(wàn)元。
另外,企業(yè)首次適用增值稅加計(jì)抵減政策時(shí),需要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》?,F(xiàn)實(shí)中,企業(yè)如果即符合10%的加計(jì)抵減政策,也符合15%的加計(jì)抵減政策,那么,企業(yè)可以選擇適用15%的加計(jì)抵減政策,但不得疊加使用該項(xiàng)政策。
總之,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減,是允許生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人企業(yè),四項(xiàng)服務(wù)銷售額大于全部銷售額的50%時(shí),其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以分別按照10%或15%的比例加計(jì)抵減增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)首次適用政策時(shí),需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
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