一、售后租回的會(huì)計(jì)處理
(一)售后租回形成融資租賃
售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理 (賬面價(jià)值) 遞延收益 (或借方)
借:遞延收益
貸:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等
【例題 計(jì)算分析題】假設(shè) 20×5 年 12 月 31 日,甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)線按 700 000元的價(jià)格銷售給乙公司。該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 650 000 元,賬面成本為 710 000 元,已計(jì)提折舊 60 000元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將生產(chǎn)線租回,租賃期為 5 年(20×5 年 12 月 31 日~2×10 年 12 月31 日,共 5 年)。假定該資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為 0。
【答案】
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)20×5 年 12 月 31 日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。
借:固定資產(chǎn)清理 | 650 000 |
累計(jì)折舊 | 60 000 |
貸:固定資產(chǎn) | 710 000 |
借:銀行存款 | 700 000 |
貸:固定資產(chǎn)清理 | 650 000 |
遞延收益 | 50 000 |
(2)20×6 年 12 月 31 日,分?jǐn)傔f延收益。
借:遞延收益 10 000
貸:制造費(fèi)用(50 000/5)10 000
(二)售后租回形成的經(jīng)營(yíng)租賃
租賃類型 | 會(huì)計(jì)處理原則 | 會(huì)計(jì)分錄 |
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售后租回 交易形成 經(jīng)營(yíng)租賃 | 1.售價(jià)按照公允價(jià)值達(dá)成,售價(jià)與賬面價(jià)值的差 額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 | 借:銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 (借方倒擠) 貸:固定資產(chǎn)清理 (賬面價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入 (貸方倒擠) |
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2.不是 按照公 允價(jià)值 達(dá)成 | (1)售 價(jià)低于 公允價(jià) 值 | ①售價(jià)大于賬面價(jià)值,應(yīng)確 認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 | 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 (倒擠) |
②售價(jià)小 于賬面價(jià) 值(損失) | ?。畵p失不能得 到補(bǔ)償,確認(rèn)損 失 | 借:銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 (倒擠) 貸:固定資產(chǎn)清理 |
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ⅱ.損失能夠得 到補(bǔ)償,確認(rèn)遞 延收益,以后在 預(yù)計(jì)的使用期限 內(nèi)按照租金支付 比例攤銷 | 借:銀行存款 遞延收益 (倒擠) 貸:固定資產(chǎn)清理 借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸:遞延收益 |
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(2)售 價(jià)高于 公允價(jià) 值 | 其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予 遞延,并在預(yù)計(jì)的使用期限 內(nèi)按照租金支付比例攤銷。 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 | 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 (公允價(jià)值-賬面價(jià)值) 遞延收益 (售價(jià)-公允價(jià)值) 借:遞延收益 貸:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 |
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【比較】售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃舉例
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | 出售價(jià)格 | 租金是否有補(bǔ)償 | 會(huì)計(jì)處理 |
100 萬(wàn)元 | 110 萬(wàn)元 | 130 萬(wàn)元 | -- | 借:銀行存款 120 貸:固定資產(chǎn)清理 100 遞延收益 20 營(yíng)業(yè)外收入 10 借:遞延收益 貸:管理費(fèi)用 |
110 萬(wàn)元 | -- | 借:銀行存款 110 貸:固定資產(chǎn)清理 100 營(yíng)業(yè)外收入 10 |
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105 萬(wàn)元 | -- | 借:銀行存款 105 貸:固定資產(chǎn)清理 100 營(yíng)業(yè)外收入 5 |
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90 萬(wàn)元 | 沒(méi)有 | 借:銀行存款 90 營(yíng)業(yè)外支出 10 |
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貸:固定資產(chǎn)清理 100 | ||||
有 | 借:銀行存款 90 遞延收益 10 貸:固定資產(chǎn)清理 100 借:管理費(fèi)用 貸:遞延收益 |
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【例題 單選題】2016 年 1 月 1 日,甲公司將一棟公允價(jià)值為 4400 萬(wàn)元的辦公樓以 3600 萬(wàn)元的價(jià)格
出售給乙公司,同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營(yíng)租賃合同,租賃期為 5 年,年租金為 240 萬(wàn)元,
于每年年末支付,期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日,該辦公樓賬面價(jià)值為 4200 萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限
為 30 年;市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為 400 萬(wàn)元。不考慮其他因素,上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 2016 年度利 潤(rùn)總額的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.-240
B.-360
C.-600
D.-840
【答案】B
【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)低于賬面價(jià)值,但該 損失能夠得到補(bǔ)償,所以售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)攤銷。上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公 司 2016 年度利潤(rùn)總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬(wàn)元)。
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