材料成本差異”科目是材料科目的調(diào)整科目,屬于資產(chǎn)類賬戶。
材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。
實際成本大于計劃價格成本為超支;實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異,在一定程度上反映材料采購業(yè)務的工作質(zhì)量。材料成本差異的主要賬務處理:
(一)入庫材料發(fā)生的材料成本差異,實際成本大于計劃成本的差異,借記本科目,貸記“材料采購”科目;
實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時,調(diào)整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目:調(diào)整減少計劃成本的金額,記入本科目的借方;調(diào)整增加計劃成本的金額,記入本科目的貸方。
(二)結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務支出”等科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反的會計分錄。
(三)材料成本差異率的計算
計算公式如下:
材料成本差異=實際成本-計劃成本差為正數(shù),表示實際大了,叫"超支差";差為負數(shù),表示實際小了,叫"節(jié)約差".在發(fā)出材料時,先結轉的是計劃成本, 然后再調(diào)整為實際成本。
公式變換為:實際成本=計劃成本+材料成本差異在這個式子中,材料成本差異是正數(shù)就加,是負數(shù)就減.
企業(yè)在采用計劃成本核算時,其會計分錄如下:
購入時的材料按實際成本計入“材料采購”科目:
借:材料采購(實際成本)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)等
驗收入庫后按計劃成本計入“原材料”,兩者的差額計入“材料成本差異”科目中核算:
借:原材料(計劃成本)
材料成本差異(超支差異)
貸:材料采購(實際成本)
(或)材料成本差異(節(jié)約差異)
發(fā)出材料時結轉發(fā)出材料的節(jié)約成本差異時:
借:材料成本差異(節(jié)約差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率)
貸:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
發(fā)出材料時結轉發(fā)出材料的超支成本差異時:
借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
貸:材料成本差異(超支差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率)
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