已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄(3種進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理舉例說明)

一、購進(jìn)貨物或服務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(3種方法)。

1、按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例1、甲白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精 100 噸，每噸不含稅價(jià) 8000 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額 800000 元、稅額 104000 元;取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額 50000 元、稅額 4500 元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi) 30000 元、稅額 1800 元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜 2.5 噸。

損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

=2.5×8000×13%+4500÷100×2.5+1800÷100×2.5

=2600+112.5+45=2757.5(元)

2、 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

例2、乙老字號(hào)糕點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2021 年 8 月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)：

上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的面粉因管理不善發(fā)生霉變，使賬面成本減少 18200 元(已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

面粉進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=18200÷(1-9%)×9%=1800元

上年 12 月份購進(jìn)的一批膜具因管理不善丟失，賬面成本 6000 元(購進(jìn)時(shí)已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

膜具進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額= 6000×13%=780元

3、 利用公式：

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

例3、丙制藥廠(增值稅一般納稅人)2021 年 12 月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113 萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6.8 萬元， 抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計(jì)算該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8*【50/(50+113/1.13)】=2.27萬元

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=113/1.13*13%-(6.8-2.27)=8.47萬元

例4、丁集團(tuán)總部為增值稅一般納稅人，6 月業(yè)務(wù)如下：

(1)內(nèi)銷一批服裝，向客戶開具的增值稅發(fā)票的金額中分別注明了價(jià)款 300 萬元，折扣額 30 萬元。(不含稅銷售額=300-30=270)

(2)取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入 50 萬元，保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入 10.6 萬元。(免稅銷售額50、利息不含稅銷售額=10.6/1.06=10)

(3)在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi) 106 萬元。(不含稅銷售額=106/1.06=100)

(4)轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處倉庫，取得含稅金額 1040 萬元，該倉庫 2010 年購入，購置價(jià) 200 萬元，簡易方法計(jì)征增值稅。(不含稅銷售額=(1040-200)/1.05=800)

(5)發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途支出，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 22.6 萬元。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=22.6×【(50+800)÷(270+50+10+100+800)】=15.62(萬元)

二、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不動(dòng)產(chǎn)凈值=不動(dòng)產(chǎn)原值-不動(dòng)產(chǎn)折舊

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