組成計稅價格計算公式(確定完稅價格有五種方法是什么)

前言

在進(jìn)出口活動中，稅款的繳納往往是許多企業(yè)最為關(guān)心的問題之一；而海關(guān)在確定稅收時會以完稅價格作為基準(zhǔn)來計算，因此完稅價格對于貨物的應(yīng)繳稅款具有決定性作用。筆者進(jìn)口一輛2022款豪華轎車為例，談?wù)労ｊP(guān)在確定進(jìn)出口貿(mào)易完稅價格時常用的幾種計算方法。

完稅價格，指的是海關(guān)在進(jìn)出口貿(mào)易的計征關(guān)稅環(huán)節(jié)所使用的計稅價格，即進(jìn)出口稅收環(huán)節(jié)的稅基。在海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)，進(jìn)出口人一般需要繳納關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等，上述稅款的計算都以完稅價格為基礎(chǔ)，組成計稅價格計算公式如下：

①關(guān)稅=完稅價格X貨物關(guān)稅稅率

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率

海關(guān)在確定完稅價格時使用頻率高的計算方法為成交價格估價方法。在成交價格不能確定或出現(xiàn)其他不能適用成交價格估價方法時，海關(guān)依次使用以下四種方法確認(rèn)完稅價格：相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法（適用于進(jìn)口貨物），以及計算價格估價方法。下文筆者將著重介紹進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物完稅價格的計算方式，出口環(huán)節(jié)貨物的完稅價格計算方式可以此類推。

（一）成交價格估價方法

1. 概念

海關(guān)在使用成交價格估價方法時，會以貨物實(shí)際成交價格，并加上運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及其他費(fèi)用進(jìn)行最終確定，即：完稅價格=海關(guān)調(diào)整后的貨物成交價格+貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

2. 適用條件

①合同中對于買方處置或使用進(jìn)口貨物沒有進(jìn)行限制，但法律法規(guī)的限制及對貨物銷售地域限制、對價格無實(shí)際影響的限制外。限制的情形包括：a.約定貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈送；b.約定貨物只能銷售給第三方；c.約定進(jìn)口貨物在加工為成品后只能銷售給特定主體；d.其他海關(guān)認(rèn)定受到限制的情形。

②進(jìn)口貨物的價格未受到使成交價格無法確定的條件或因素的影響。以下情形視為受到了影響：a.進(jìn)口貨物的價格以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定；b.進(jìn)口貨物的價格以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定；c.其他海關(guān)認(rèn)定的情形。

③賣方不得直接或間接因買方銷售、處置、使用進(jìn)口貨物而獲得收益。

④買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但按法律法規(guī)的規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。特殊關(guān)系包括同一家族成員、商業(yè)關(guān)系中互為高級職員或董事、雙方或多方間存在控制關(guān)系、存在合伙關(guān)系等等。

3. 調(diào)整項目

海關(guān)確定成交價格時需要調(diào)整的項目通常包含四大類：①買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)，與貨物視為一體的容器費(fèi)、包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)；②買方以免費(fèi)或低于成本價向賣方提供的生產(chǎn)材料及服務(wù)對應(yīng)的價值；③與貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；④賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用過程中獲得的收益。

4. 案例展示

某2022款豪華轎車德國本土裸車價格約為70萬元人民幣，從德國漢堡州海關(guān)運(yùn)輸?shù)街袊鴱V州海關(guān)運(yùn)費(fèi)約為3萬元人民幣，保險費(fèi)及其他雜費(fèi)約為1萬元人民幣，特許權(quán)使用費(fèi)為1.6萬元。該車型在進(jìn)口時的相關(guān)稅率分別為：關(guān)稅15%，進(jìn)口消費(fèi)稅12%，進(jìn)口增值稅13%。（下同）

按照成交價格估價方法，則最終的完稅價格為：70+1.6+4=75.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出A公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=75.6X13%=9.83萬元（取小數(shù)點(diǎn)后兩位，下同）

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X12%=11.78萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X13%=12.77萬元

綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中企業(yè)所需繳納的稅額為9.83+11.78+12.77=34.38萬元。

（二）相同貨物成交價格估價方法

1. 概念

當(dāng)貨物的成交價格無法確定時，海關(guān)可以根據(jù)同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為參考基礎(chǔ)來確定進(jìn)口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據(jù)成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為相同貨物，所謂相同貨物，應(yīng)首先參考同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產(chǎn)國或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物。

③被估價貨物與相同貨物同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售。

3. 案例展示

A公司進(jìn)口車輛一個星期后，B公司在青島海關(guān)進(jìn)口一輛某2022款豪華轎車，但在報關(guān)時提交的買賣合同及其他合同對標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價格。海關(guān)在審理報關(guān)材料時發(fā)現(xiàn)B公司進(jìn)口的車輛與一星期前A公司進(jìn)口的車輛為同一廠商生產(chǎn)的同一批次規(guī)格相同汽車，認(rèn)定為相同貨物。但因收發(fā)貨地不同，B公司運(yùn)費(fèi)相較A公司進(jìn)口時運(yùn)費(fèi)貴5000元，因此海關(guān)根據(jù)相同貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+0.5=76.1萬元。

在確定完稅價格后，即可求出B公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=76.1X13%=9.89萬元

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X12%=11.86萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X13%=12.85萬元

綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中B公司所需繳納的稅額為9.89+11.86+12.85=34.6萬元。

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