借款費用資本化的借款范圍包括專門借款、一般借款和短期借款。
借款費用的利息支出允許開始資本化必須同時滿足三個條件:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
專門借款
專門借款資本化(費用化)金額=資本化(費用化)期間實際利息費用-存款利息收入或投資收益
一般借款
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
一個收益時間段專門借款至首次支付期間,專門借款×月利率×期間月數(shù),專門借款存款利息收入或投資收益。
首次支付至超出期間,專門借款余額×月利率×期間月數(shù),專門借款余額存款利息收入或投資收益。
兩個占用本金重合期資本化期間和專門借款期間的重合期,扣減非正常中斷。
資本化期間和一般借款期間的重合期,資本化率不需要扣減。
專門借款費用及一般借款費用資本化(資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率),扣減非正常中斷期,因為非正常中斷期費用化。
資本化率不扣減非正常中斷期,一般借款占用和非正常中斷二者發(fā)生概率小,前者是專門借款不夠時的補充,后者又是非正常,簡化處理。
三個一般借款加權(quán)數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),一般借款本金實際占用額,超出金額×占用本金重合期,超出時才占用,超出時點開始起算重合期,扣減非正常中斷。
占用本金加權(quán)平均數(shù),一般借款本金×占用本金重合期,多項一般借款上值相加。分辨不出占用哪筆一般借款,當期所有一般借款參與計算。
一般借款資本化率,一般借款本金×利率×占用本金重合期,多項一般借款上值相加,然后除以占用本金加權(quán)平均數(shù)。
相關(guān)分錄借:在建工程(專門借款資本化+一般借款資本化)
財務費用(專門借款費用化+一般借款費用化)
應收利息或銀行存款(專門借款收益)
貸:應付利息(專門借款當期利息費用或債券面值利息+一般借款當期利息費用)
應付債券-利息調(diào)整
固定資產(chǎn)完工入賬價值:資產(chǎn)支出+資本化借款費用
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