低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計與稅務(wù)處理上往往出錯。那么低值易耗品怎么攤銷?
會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時,按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品”科目。
2.五五攤銷法??砂?ldquo;低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時,借記“低值易耗品(在用)”科目,貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時,按低值易耗品賬面價值的50%,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報廢時,按低值易耗品賬面價值,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等,不能繼續(xù)使用的,應(yīng)將其賬面價值,全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
稅務(wù)處理
1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。為此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策規(guī)定,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定具體標(biāo)準(zhǔn),明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限,通過制定低值易耗品分類目錄等形式,進(jìn)行規(guī)范管理。
2.規(guī)范列支渠道,根據(jù)規(guī)定,對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此,企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道,按照配比原則,管理部門領(lǐng)用的計入管理費(fèi)用,生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計入制造費(fèi)用,福利部門領(lǐng)用的計入職工福利費(fèi)等。
3.準(zhǔn)確計算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定,增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn),指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此,企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定,準(zhǔn)確計算低值易耗品所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。
案例分析
丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進(jìn)電風(fēng)扇30臺,不含稅單價每臺100元;電飯煲3個,不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日,生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺,公司管理部門領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺,食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺,食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。
2013年7月1日,丙公司購進(jìn)上述低值易耗品,因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,應(yīng)計入低值易耗品:3×200×117%=702(元);電風(fēng)扇購進(jìn)時,尚不能明確使用部門,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣,計入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法,直接計入低值易耗品(在庫)科目。
借:低值易耗品 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510
貸:銀行存款 4212。
企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。
選用一次轉(zhuǎn)銷法:在領(lǐng)用時,將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。
2013年8月12日,食堂領(lǐng)用電飯煲,應(yīng)計入702元;食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇,因用于集體福利,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元(6×100×17%)應(yīng)予轉(zhuǎn)出,計入職工福利費(fèi)702+6×100+102=1404(元)。管理部門領(lǐng)用計入管理費(fèi)用9×100=900(元);生產(chǎn)車間領(lǐng)用計入制造費(fèi)用15×100=1500(元)。
借:管理費(fèi)用 900
制造費(fèi)用 1500
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1404
貸:低值易耗品 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102。
選用五五攤銷法:
領(lǐng)用時,2013年8月12日,食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇,因用于集體福利,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出102元計入低值易耗品,低值易耗品為3702+102=3804(元)。
借:低值易耗品(在用) 3804
貸:低值易耗品(在庫) 3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102。
攤銷時,按賬面價值的50%攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。
借:管理費(fèi)用 450
制造費(fèi)用 750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702
貸:低值易耗品(攤銷) 1902。
報廢時,按其賬面價值,攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。
借:管理費(fèi)用 450
制造費(fèi)用 750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702
貸:低值易耗品(攤銷) 1902。
執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè),根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定,小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料(含低值易耗品),采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理,在領(lǐng)用時,按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料,也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。
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