預(yù)期信用損失是什么意思(預(yù)期信用損失法與已發(fā)生損失法的主要區(qū)別)

預(yù)期信用損失是什么意思?

2017年修訂后的新金融工具準則規(guī)定，企業(yè)采用預(yù)期損失法對金融工具的減值進行會計處理，應(yīng)當考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。新金融工具準則關(guān)于減值的規(guī)定通常稱為“預(yù)期信用損失法”。

預(yù)期信用損失是指以違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失為企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口)的現(xiàn)值。根據(jù)現(xiàn)值的定義，即使企業(yè)能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時間晚于合同規(guī)定的時間，也會產(chǎn)生信用損失。

預(yù)期信用損失法與已發(fā)生損失法的主要區(qū)別為：

一是減值的“觸發(fā)事件”。預(yù)期信用損失法不需要有“觸發(fā)事件”，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量。已發(fā)生損失法計提減值必須要有“觸發(fā)事件”，以指標(發(fā)生減值的客觀證據(jù))為基礎(chǔ)。

二是實際利率的初始確定。預(yù)期信用損失法基于初始賬面凈值和針對預(yù)期信用損失而調(diào)整的預(yù)期現(xiàn)金流量對實際利率進行初始確定，已發(fā)生損失法基于初始賬面凈值和預(yù)計的未來現(xiàn)金流量對實際利率進行初始確定。已發(fā)生損失法沒有考慮預(yù)期信用損失對現(xiàn)金流量的影響。

三是調(diào)整后的預(yù)期現(xiàn)金流量。預(yù)期信用損失法持續(xù)更新反映預(yù)期信用損失的預(yù)期現(xiàn)金流量，按原實際利率(針對固定利率工具)折現(xiàn)，反映預(yù)期信用損失。已發(fā)生損失法反映已發(fā)生損失的預(yù)期現(xiàn)金流量按實際利率(針對固定利率工具)折現(xiàn)，不反映仍未發(fā)生的預(yù)期信用損失。

四是后續(xù)減值確認。預(yù)期信用損失法通過持續(xù)重新估計現(xiàn)金流量自動確認，已發(fā)生損失法在預(yù)期將會發(fā)生進一步損失時才會確認。

五是減值后利息收入的確認。預(yù)期信用損失法減值利息收入確認基于實際利率，對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)需要考慮預(yù)期信用損失對未來現(xiàn)金流的影響，對原實際利率進行調(diào)整。已發(fā)生損失法減值后的利息收入確認基于原實際利率(針對固定利率工具)。

六是減值損失的轉(zhuǎn)回。預(yù)期信用損失法減值損失通過調(diào)整預(yù)期現(xiàn)金流量自動轉(zhuǎn)回，不需要有“觸發(fā)事件”，轉(zhuǎn)回后的金額不得超過按實際利率折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。已發(fā)生損失法如果確認減值損失后存在減值轉(zhuǎn)回的“觸發(fā)事件”則必須轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后的金額不得超過攤余成本。

與已發(fā)生損失法相比，預(yù)期信用損失法區(qū)分了信用質(zhì)量顯著惡化和沒有惡化的金融工具，可以確保更及時地確認減值，更貼近于經(jīng)濟上的預(yù)期信用損失。

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