資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)原值嗎(固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)舉例)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)原值嗎?

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)原值。企業(yè)持有的固定資產(chǎn),以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里所稱的歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。同時(shí)，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。簡(jiǎn)而言之，除非有特殊規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值是一致的，固定資產(chǎn)后續(xù)資產(chǎn)持有期間，已經(jīng)入賬的成本不能再隨意調(diào)整。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

由于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異,固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。值得注意的是，如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未取得全額票據(jù)的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待票據(jù)取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整有時(shí)限要求，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。這里的固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，于投入使用次月起計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，于投入使用次月起計(jì)提折舊，如尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的折舊年限，可以按尚可使用年限計(jì)提折舊。

已足額提取折舊的房屋或者建筑物固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入的房屋或者建筑物固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)舉例

例：A企業(yè)自己建造的房屋2019年1月已經(jīng)開(kāi)始使用，但是工程款中有些票據(jù)還沒(méi)拿到。那么，2019年企業(yè)能否先將該房屋固定資產(chǎn)入賬，能否計(jì)提折舊?能否先按合同的金額計(jì)提呢?

解析：根據(jù)規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額票據(jù)的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待票據(jù)取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，A企業(yè)可以在2020年1月內(nèi)取得票據(jù)再進(jìn)行調(diào)整。

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