連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入成本嗎(消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié))

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入成本嗎?消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的商品稅。一般情況下，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)比較單一，主要是在生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅不能計(jì)入成本，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。那么，也就是說，作為企業(yè)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，是不需要繳納消費(fèi)稅的。比如，卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)加工出卷煙，煙絲是最終消費(fèi)品，但用于連續(xù)生產(chǎn)的卷煙的煙絲就不用繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)銷售的最終產(chǎn)品卷煙征收消費(fèi)稅。用于自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅的原則，避免了企業(yè)重復(fù)繳納消費(fèi)稅的行為。

企業(yè)用外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，是用外購的物料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，但外購的物料已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)外購物料已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，且連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。比如，外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品等。

準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。

企業(yè)外購已經(jīng)繳納消費(fèi)品物料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，即購入時(shí)，借記 應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交消費(fèi)稅;待連續(xù)生產(chǎn)加工完成應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售時(shí)，貸記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。

企業(yè)委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，那么，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅稅款，可以從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣。比如，以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮和焰火等。

準(zhǔn)予抵扣已納稅款的計(jì)算公式，即當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，即收到委托加工時(shí)，借記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅;待連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售時(shí)，貸記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。

需要說明的是，企業(yè)用委托加工收回的已稅珠寶生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征稅消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)算和繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。

總之，企業(yè)外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。企業(yè)外購或委托加工用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款或代扣代繳的消費(fèi)稅，可以按照企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的領(lǐng)用數(shù)量，從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除。

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