連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入成本嗎?消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的商品稅。一般情況下,消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)比較單一,主要是在生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅不能計(jì)入成本,而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。那么,也就是說,作為企業(yè)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品,是不需要繳納消費(fèi)稅的。比如,卷煙廠生產(chǎn)的煙絲,再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)加工出卷煙,煙絲是最終消費(fèi)品,但用于連續(xù)生產(chǎn)的卷煙的煙絲就不用繳納消費(fèi)稅,只對生產(chǎn)銷售的最終產(chǎn)品卷煙征收消費(fèi)稅。用于自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅的原則,避免了企業(yè)重復(fù)繳納消費(fèi)稅的行為。
企業(yè)用外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,是用外購的物料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,但外購的物料已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅。按照稅法規(guī)定,企業(yè)外購物料已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的,且連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí),可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。比如,外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品等。
準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。
企業(yè)外購已經(jīng)繳納消費(fèi)品物料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理,即購入時(shí),借記 應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交消費(fèi)稅;待連續(xù)生產(chǎn)加工完成應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售時(shí),貸記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。
企業(yè)委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅,那么,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,受托方已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅稅款,可以從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣。比如,以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮和焰火等。
準(zhǔn)予抵扣已納稅款的計(jì)算公式,即當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。
委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理,即收到委托加工時(shí),借記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅;待連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售時(shí),貸記 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。
需要說明的是,企業(yè)用委托加工收回的已稅珠寶生產(chǎn)的,改在零售環(huán)節(jié)征稅消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)算和繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
總之,企業(yè)外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。企業(yè)外購或委托加工用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款或代扣代繳的消費(fèi)稅,可以按照企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的領(lǐng)用數(shù)量,從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除。
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