應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理

一、關(guān)于增值稅的科目設(shè)置

1.1一般納稅人

一般納稅人通常應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置與增值稅相關(guān)的二級科目，包括“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”科目。相對于小規(guī)模納稅人，一般納稅人需要設(shè)置的，與增值稅相關(guān)的二級明細(xì)科目較為復(fù)雜一些。

其中“應(yīng)交增值稅”科目下，設(shè)置十個(gè)三級明細(xì)科目，日常工作中常用的;其中借方三級科目有：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。貸方三級科目有：“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

因二三級科目較多，為方便直接查看，我用思維導(dǎo)圖整理了一下(注意僅涉及增值稅相關(guān)，其他在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下核算的稅費(fèi)，直接在二級科目設(shè)置即可)：

1.2小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其購進(jìn)支付的增值稅額，不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。其增值稅明細(xì)科目的設(shè)置也較為簡單。

通常在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置三個(gè)與增值稅相關(guān)的二級明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

二、關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理

2.1未交增值稅

核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)，轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額。實(shí)際工作中，當(dāng)月認(rèn)證抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅后，計(jì)算當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅，做賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

當(dāng)月申報(bào)繳納上月計(jì)算應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

貸：銀行存款

2.2預(yù)交增值稅

這個(gè)科目，主要適用于四類比較特殊的業(yè)務(wù)，即一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)(一般指跨市區(qū))，以及采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)。預(yù)繳的增值稅額，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

預(yù)交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅時(shí)，可抵減：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---預(yù)交增值稅

2.3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(通俗講，就是你取得進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，稅局準(zhǔn)許你以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣)。還包括輔導(dǎo)期一般納稅人，取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額，也通過該科目核算。

借：應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

實(shí)際抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.4待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

通俗講，就是你已收到扣稅憑證，未及時(shí)認(rèn)證。

取得時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

認(rèn)證時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

2.5待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

即會計(jì)與稅法差異導(dǎo)致，會計(jì)上已確認(rèn)收入，稅法上未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，指的是按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)，早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，將其銷項(xiàng)稅額計(jì)入該科目。

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，再將計(jì)入該科目的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.6增值稅留抵稅額

當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，大于當(dāng)期銷售的銷項(xiàng)稅額，就會出現(xiàn)增值稅留抵稅額的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

2.7簡易計(jì)稅

一般納稅人如果選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。比如建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形包括：以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。及其他稅法規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅或必須選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，詳見前文或稅法規(guī)定。這里我們主要梳理賬務(wù)處理(要注意，選擇簡易計(jì)稅方法的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

取得簡易計(jì)稅方法收入，發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)---簡易計(jì)稅

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

2.8轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

指一般納稅人在進(jìn)行金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)，產(chǎn)生的盈虧相抵(即出售價(jià)與購買價(jià)的差額)進(jìn)行增值稅計(jì)稅，如果出現(xiàn)虧損可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵，但不得轉(zhuǎn)入下一年度。

當(dāng)轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生收益：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

當(dāng)轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生損失：

做上述相反分錄。

上繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2.9代扣代交增值稅

通常，境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，其境內(nèi)代理人或扣繳義務(wù)人(一般接受服務(wù)方即購買方為扣繳義務(wù)人)，有義務(wù)代扣代繳增值稅等。于發(fā)生時(shí)計(jì)入貸方“應(yīng)交稅費(fèi)---代扣代交增值稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---代扣代交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

2.10增值稅檢查調(diào)整

通常，反映的是：對在稅務(wù)稽查中汲及的應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)賬戶金額的調(diào)整。

檢查應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額、或應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額、或應(yīng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整

檢查應(yīng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額、或應(yīng)調(diào)減銷項(xiàng)稅額、或應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整

貸：相關(guān)科目

調(diào)整后，借方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整

調(diào)整后，貸方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

如“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”有借方余額，且等于或大于該科目的貸方余額，則按貸方余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目。

如本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于該科目貸方余額，則應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目。

2.11應(yīng)交增值稅

“應(yīng)交增值稅”科目，下設(shè)借方和貸方共有十個(gè)三級明細(xì)科目。先說借方明細(xì)科目：

"進(jìn)項(xiàng)稅額"

通常核算一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

購進(jìn)時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

"銷項(xiàng)稅額抵減"

適用于一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，允許差額納稅時(shí)可使用銷項(xiàng)稅額抵減核算。比較典型的，比如旅游公司，可以選擇以取得客戶的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、門票費(fèi)、交通費(fèi)等 以及支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)之后的余額，作為銷售額。所以，在收到符合稅法規(guī)定可差額納稅的票據(jù)時(shí)，應(yīng)做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

貸：銀行存款等

"已交稅金"

核算繳納當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

核算一般納稅人月度終了時(shí)，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。(專門用來核算未繳增值稅，平時(shí)無發(fā)生，通常在月末時(shí)進(jìn)行核算)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

"減免稅款"

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：其他收益

注意，增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用是允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的。

"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"

核算一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

應(yīng)交增值稅貸方明細(xì)科目：

“銷項(xiàng)稅額”

核算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

“出口退稅”

核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)后，憑報(bào)關(guān)單及相關(guān)憑證按稅法規(guī)定，向稅務(wù)局申請辦理出口退稅而收到的退稅款。

當(dāng)期不予免征和抵扣稅額需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入到當(dāng)期的銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);

出口抵減內(nèi)銷：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額：

借：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到退稅時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補(bǔ)貼款

外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期出口退稅會計(jì)分錄：

確認(rèn)退稅款，：

借：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

核算一般納稅人購進(jìn)貨物等發(fā)生非正常損失，或其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按稅法規(guī)定應(yīng)該做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

前文中提到的將存貨改變用途，發(fā)放給員工作為福利，已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該做為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

發(fā)生的非正常損失，通常先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因再計(jì)入相應(yīng)的科目。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

核算一般納稅人月度終了，轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

三、小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置明細(xì)科目。

小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。

因其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故購進(jìn)貨物時(shí)，無論是否取得專票或是普票，其支付的價(jià)款與稅額都計(jì)入購進(jìn)成本。取得銷售收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

按稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

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