在建工程結轉到固定資產(chǎn)怎么做賬?在建工程轉固定資產(chǎn)會計分錄比較簡單,直接借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”即可。讓會計比較頭疼的是固定資產(chǎn)的初始入賬成本的確認,固定資產(chǎn)折舊及因此產(chǎn)生的會稅差異、固定資產(chǎn)大修、改良、房產(chǎn)稅的確認等。
一、三種情形的“在建工程”轉“固定資產(chǎn)”
在建工程轉固定資產(chǎn)分為三種情形。第一,自建固定資產(chǎn)。多見于自建廠房或倉庫。第二種,需要安裝的設備;第三種,大修或改良固定資產(chǎn)。
1、自建工程轉固定資產(chǎn)
有自建固定資產(chǎn)的,在建工程二級明細科目至少包括進度款(預付款)、設備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資及其它費用。
① 發(fā)生土地平整費
借:在建工程——三通一平
貸:銀行存款
PS:專門為該項工程建設的道路、配電、水暖等支出記入此二級科目。
② 廠房使用的設備
借:在建工程——設備
貸:工程設備/銀行存款
PS:沒有工程設備科目的企業(yè),直接購入設備時記入在建工程下的設備二級科目。
③ 直接人工工資
借:在建工程—— 人工工資
貸:應付職工薪酬/勞務費用
PS:如果建設施工外包記勞務費用,如果自聘兼職人員社工記入應付職工薪酬更省稅。
④ 水泥、沙子、鋼筋、攪拌費等建筑材料支出
借:在建工程——材料
貸:原材料
PS:根據(jù)新規(guī),用于建設固定資產(chǎn)的原材料的進項稅不再轉出。另施工建設期間,發(fā)生的建設用原材料盤虧,也記入該在建工程的成本中。
⑤ 外包的油漆粉刷、拆墻、壘墻等支出
借:在建工程——土建安裝
貸:銀行存款
⑥ 外包建設預付工程款
借:在建工程——進度款
貸:銀行存款
PS:進度款是暫存科目,屬于預付給施工方的費用,需要根據(jù)實際花費,轉入土建安裝或材料費用中。未使用完的進度款需要轉到其他應收款內,在“在建工程”轉為固定資產(chǎn)之前該二級科目應為零。
⑦ 需要資本化的利息支出
借:在建工程——利息
貸:長期借款/短期借款——利息調整
⑧、自建工程達到可使用狀態(tài)(在建工程轉固定資產(chǎn))
借:固定資產(chǎn)——XX廠房
貸:在建工程——土建安裝
在建工程—— 人工工資
在建工程—— 材料
在建工程—— 利息
在建工程——設備
在建工程—— 三通一平
2、采購需要安裝的設備
采購需要安裝的設備作為固定資產(chǎn),難點在于固定資產(chǎn)的初始確認。需要了解那些是需要記入固定資產(chǎn)價值,跟隨折舊稅前抵扣。那些可直接記入損益當期稅前扣除。
固定資產(chǎn)的入賬價值包括:
1、購買價款
2、相關稅費(印花稅、關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)
3、達到使用前的運輸費、裝卸費、安裝成本
4、專業(yè)人員服務費。
5、資產(chǎn)棄置費用。
注:以上費用稅前扣除標準是跟隨固定資產(chǎn)的稅前扣除標準進行扣除。(棄置費用除外)
① 2022 年 10月甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為 1 000 萬元,增值稅稅額為 130 萬元,支付保險費 6 萬元,支付運雜費 4 萬元,為了能讓工人使用該設備,支付培訓費3萬。
相關分錄
借:在建工程 1 010 (1 000+6+4)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 130
貸:銀行存款 1140
PS:運輸中的保險費用,一次性為設備繳納的保險費用都應記入到固定資產(chǎn)的初始成本中,跟隨折舊。但每年續(xù)保的使用保險(如每年繳納的車險),是直接記入損益,不列入固定資產(chǎn)的初始成本。
借:管理費用—培訓費 3
貸:應付職工薪酬——職工培訓費 3
② 11月份,該生產(chǎn)線安裝期間,領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 40 萬元,領用庫存商品的實際成本為 60 萬元,發(fā)生安裝工人薪酬 10 萬元。此外為達到正常運轉發(fā)生測試費 7 萬元,外聘專業(yè)人員服務費 3 萬元,均以銀行存款支付。
借:在建工程 120
貸:原材料 40
庫存商品 60
應付職工薪酬 10
銀行存款 (7+3)10
③ 11月底該生產(chǎn)性達到可使用狀態(tài)
借:固定資產(chǎn)1 130(1 010+120)
貸:在建工程 1 130
3、固定資產(chǎn)大修與改良
① 符合以下任意標準則可判斷為大修或改良:
①、發(fā)生的裝修支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;
②、經(jīng)過裝修后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;
③、經(jīng)過裝修后的有關固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
② 固定資產(chǎn)大修與改良的會計處理原則
1、因改良而 停用的固定資產(chǎn)當月立刻停止折舊,并將該固定資產(chǎn)賬面價值轉入在建工程。
2、因大修而停用的固定資產(chǎn)依然需要計提折舊。
3、大修與改良部分的支出記入在建工程成本,最終結轉至固定資產(chǎn)成本。
4、大修與改良中替換的部件,需要從在建工程中轉出。
5、大修與改良完成后,恢復使用當月即折舊。
③ 會計分錄
a 、確定大修與改良固定資產(chǎn)
借:在建工程
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
b、修理改良支出
借:在建工程
貸:銀行存款
C、被替換下的部件
借:固定資產(chǎn)清理
貸:在建工程
PS:被替換部件,以該部件現(xiàn)值來計量。不能準確確定現(xiàn)值的以該部件現(xiàn)在的公允價值來確定。
D、大修、改良的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
二、“在建工程”“轉固定資產(chǎn)”的其他注意事項
1、棄置費用
根據(jù)最新14號征求稿的要求,固定資產(chǎn)的棄置費用在最初確定時即確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。例:甲企業(yè),屬于一般納稅人,企業(yè)所得稅稅率為25%,10月份購置一套流水線,購入價格500萬,棄置費用100萬,已支付安裝費用20萬,該固定資產(chǎn)已經(jīng)達到可使用狀態(tài)。則分錄如下:
借:固定資產(chǎn) 595 萬
遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬
貸:在建工程 520 萬
預計負債 100 萬
2、“在建工程”結算前轉固定資產(chǎn)
在建工程竣工后,達到可使用狀態(tài)即可轉入固定資產(chǎn)。如果在建工程施工過程中,最終結算金額與賬面金額不一致,結算時,使用賬面金額將在建工程轉入固定資產(chǎn)。等最終發(fā)票到來,在直接調增或調減固定資產(chǎn)成本。如果期間固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊,則計提折舊部分不再追溯調整。
3、含有補助的“在建工程”轉“固定資產(chǎn)”
此內容屬于補助中與資產(chǎn)相關的補助。處理此類固定資產(chǎn)有總額法、與凈額法兩種會計方法??傤~法按固定資產(chǎn)的折舊比例來確定“其他收益——補助”,而凈額法則是一次性沖減固定資產(chǎn)成本。
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