消費稅的計稅依據(jù)(消費稅的計算方法)

消費稅的計稅依據(jù)及計算方法是什么？

一、從價計征

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

（一）銷售額的確定

1.基本規(guī)定

全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

下列項目不包括在內(nèi)：

（1）同時符合兩項條件的代墊運輸費用。

（2）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。

2.包裝物收入的稅務處理

（二）含增值稅銷售額的換算

消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額。

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

二、從量計征

應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

應稅消費品銷售數(shù)量的確定：

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品移送使用的數(shù)量；

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回應稅消費品的數(shù)量；

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

三、從價從量復合計征

應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

應稅銷售額和應稅銷售數(shù)量的確定同前。

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

增值稅、消費稅二稅二價的特例

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。（綜合題考點）

以物易物方式銷售的消費稅處理

【例題·計算問答題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸不含稅200元，最低價每噸不含稅180元，中間平均價為每噸不含稅190元。

【答案及解析】

應納消費稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬元）

應納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬元）。

（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額，從高稅率；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算），從高稅率。

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