非貨幣性資產(chǎn)交換,主要需要解決兩個問題:
1. 換入資產(chǎn)的入賬價值;
2. 換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)。
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬價值
對于換入資產(chǎn)的入賬價值,可以參考資產(chǎn)入賬的相關(guān)規(guī)范,同時根據(jù)資產(chǎn)交換的特點,分別采用公允價值和賬面價值計量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),一般來說,取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定。
●如果其公允價值能夠可靠確定,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);
●如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的,應(yīng)按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,無論是否支付補價,均不確認(rèn)損益。
(二)換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)
1.公允價值計量下對于換出資產(chǎn)的終止確認(rèn),可以根據(jù)資產(chǎn)的不同類別進(jìn)行處理:
●換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益科目
●換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。 2.賬面價值計量下對于換出資產(chǎn)的終止確認(rèn),直接轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值,不確認(rèn)損益。
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