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研發(fā)支出的賬務(wù)處理(研發(fā)人員工資會(huì)計(jì)分錄)

日期:2023-04-18 17:20:29      點(diǎn)擊:

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,可以加計(jì)扣除。本文就各種形式的研發(fā)支出,及其對(duì)于企業(yè)所得稅之影響,所涉及會(huì)計(jì)處理,一并進(jìn)行總結(jié)。

一、發(fā)生研發(fā)支出賬務(wù)處理分錄

借:研發(fā)支出——資本化支出(預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn))

——費(fèi)用化支出(預(yù)計(jì)不能形成無形資產(chǎn))

貸:應(yīng)付職工薪酬(直接從事研發(fā)人員工資)

原材料(直接投入研發(fā)所用耗材)

累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等)

銀行存款(直接投入研發(fā)資金)

注:研發(fā)所用耗材,相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。

二、研發(fā)過程殘料、試制品銷售

借:銀行存款

貸:研發(fā)支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

注:對(duì)于研發(fā)過程形成的產(chǎn)品銷售,則其所含材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

三、費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

四、資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)

借:無形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出——資本化支出

若資本化支出尚未達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件,則掛于“研發(fā)支出——資本化支出”。

五、研發(fā)支出加計(jì)扣除,只是稅務(wù)處理事項(xiàng),并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加

例如:甲公司2020年會(huì)計(jì)核算利潤1500萬元。該公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出400萬元,皆為費(fèi)用化支出,(上述會(huì)計(jì)利潤已減除此項(xiàng)支出,)符合加計(jì)扣除條件。假設(shè)并無其他稅法、會(huì)計(jì)不一致事項(xiàng)。則甲公司2020年全年累計(jì)計(jì)提所得稅分錄如下:

借:所得稅費(fèi)用 300萬 注:(1500-400×75%)×25%=300

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300萬

注:若為資本化支出,則對(duì)于所形成的無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)加計(jì)扣除;即對(duì)于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當(dāng)年,而是攤銷各年。

六、注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn),與使用無形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同

如上所述,資本化研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)。若使用此項(xiàng)無形資產(chǎn),批量生產(chǎn)產(chǎn)品,則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

借:生產(chǎn)成本

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)攤銷

借:庫存商品

貸:生產(chǎn)成本

然后正常銷售,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本即可。

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本文來源:http://m.jrao.cn/baike/21239.html

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