計提遞延所得稅資產(chǎn)會計分錄(遞延所得稅資產(chǎn)的賬務處理案例)

由于企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的不同，容易產(chǎn)生相應的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。對此，符合條件的情況下，應分別確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異如何區(qū)分，如下圖所示：

計提遞延所得稅資產(chǎn)會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽

所得稅費用

其他綜合收益

資本公積( 合并財務報表的評估減值 )

盈余公積 /利潤分配——未分配利潤( 會計政策變更或前期差錯更正 )

遞延所得稅資產(chǎn)的賬務處理案例

【案例1】

甲企業(yè)2021年工資薪金總額為1200萬元、計提職工教育經(jīng)費為100萬元，未來期間有足夠的應納稅所得額可以利用可抵扣暫時性差異。

【解析】

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該企業(yè)2021年的職工教育經(jīng)費可以扣除96萬元，剩余4萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則以后年度有4萬元可以抵扣應納稅所得額，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)為1萬元(4×25%)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000

貸：所得稅費用 10000

不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 ，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

【案例2】

乙企業(yè)2021年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出 800萬元，截至年末研發(fā)項目還沒有完成 。稅法規(guī)定，符合資本化的開發(fā)支出按其 175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。

【解析】

乙企業(yè)按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為 800萬元，其計稅基礎(chǔ)為 14 00萬元( 8 000000 × 175% )，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異 ，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并 ，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業(yè)會計準則第 18號——所得稅》規(guī)定， 不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響 。

遞延所得稅資產(chǎn)的減值

(1)如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 。

借： 所得稅費用 / 其他綜合收益等

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后 ，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 。

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