一、實收資本
(一)初始投資
借:銀行存款
貸:實收資本(股本)
資本公積——股本溢價
支付券商發(fā)行費、傭金
借:資本公積——股本溢價
貸:銀行存款
增資擴股
借:銀行存款
貸:實收資本(股本)
資本公積——資本(股本)溢價
(二)實收資本(股本)增減變動
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本時
借:資本公積——資本(股本)溢價
貸:實收資本(股本)
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄為:
借:盈余公積
貸:實收資本(或股本)
(3)股份有限公司發(fā)放股票股利的會計處理:
股份有限公司采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資的,在發(fā)放股票股利(而非宣告)時:
借:利潤分配
貸:股本
需要說明的是,董事會作出擬分派股利方案的無須進行賬務(wù)處理,但需要在報表附注中進行披露,股東大會作出分派股票股利時無須進行賬務(wù)處理,在實際發(fā)放時再進行賬務(wù)處理。
(4)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時的會計分錄為:
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)
其他權(quán)益工具(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值)
貸:股本
資本公積——股本溢價
(5)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的會計分錄為:
借:應(yīng)付賬款(債務(wù)賬面余額)
貸:實收資本(或股本)(合同約定享有的份額)
資本公積——資本(股本)溢價(股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額)
差額:投資收益
(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時的會計分錄為:
借:銀行存款(收取價款)
資本公積——其他資本公積(等待期累計確認的金額)
貸:實收資本(或股本)(合同約定購買數(shù)量)
資本公積——資本(股本)溢價(差額)
(二)實收資本(或股本)減少的會計處理
(1)有限責(zé)任公司減少注冊資本。按減少的注冊資本金額減少實收資本時的會計分錄為:
借:實收資本
貸:銀行存款等
(2)股份有限公司回購股票時的會計分錄為:
①回購股票時:
借:庫存股
貸:銀行存款
②按程序注銷股本時:
借:股本
貸:庫存股
借方差額:資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤
貸方差額:資本公積——股本溢價
二、其他權(quán)益工具
(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具
①發(fā)行時:
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債
②分派股利(或利息)
借:利潤分配
貸:應(yīng)付股利
需要說明的是,如果發(fā)行的是永續(xù)債,但根據(jù)合同條款將其作為權(quán)益工具核算的,即使根據(jù)合同約定支付的利息,其本質(zhì)仍為分派股利,也需要按分派股利進行會計處理。
(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,會計分錄:
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值
——利息調(diào)整
其他權(quán)益工具
(4)權(quán)益工具重分類為金融負債的,金融負債按重分類日的公允價值計量,會計分錄如下:
借:其他權(quán)益工具(賬面價值)
貸:應(yīng)付債券——面值
——利息調(diào)整
借方差額:資本公積——資本(股本)溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤
貸方差額:資本公積——資本(股本)溢價
(5)金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的,權(quán)益工具按重分類日的賬面價值計量,會計分錄為:
借:應(yīng)付債券——面值
——利息調(diào)整
貸:其他權(quán)益工具(金融負債的賬面價值)
(6)贖回金融工具
①贖回所發(fā)行除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具時的會計分錄:
借:庫存股——其他權(quán)益工具
貸:銀行存款
借:其他權(quán)益工具
貸:庫存股——其他權(quán)益工具
借方差額:資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤
貸方差額:資本公積——股本溢價
②贖回所發(fā)行分類為金融負債的金融工具時的會計分錄:
借:應(yīng)付債券
貸:銀行存款
差額:財務(wù)費用
(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股時的會計分錄:
借:應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具等(賬面價值)
貸:股本
資本公積——股本溢價
庫存現(xiàn)金
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