一、評估增值的固定資產(chǎn)案例
A公司在2020年9月1日從第三方手里對B公司完成了收購,持股比例為90%,經(jīng)過評估機構(gòu)評估,B公司固定資產(chǎn)增值了100萬元,無形資產(chǎn)增值了150萬元。固定資產(chǎn)的剩余折舊年限為5年,殘值率為5%,無形資產(chǎn)的剩余折舊年限為10年。
假設(shè)評估后B公司公允價值為1,000萬元,A公司收購價款為1,200萬元。
那么對于評估增值,在單體層面和合并層面該如何進行賬務(wù)處理及入賬會計核算呢?
二、單體層面
對于子公司單體報表,對于該評估增值無需進行賬務(wù)調(diào)整。
三、合并層面
1、合并基準(zhǔn)日,確認(rèn)評估增值
借記:固定資產(chǎn) 100
借記:無形資產(chǎn) 150
借記:實收資本 700
借記:未分配利潤 50
借記:商譽 200
貸記:長期股權(quán)投資 1,200
2、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,假設(shè)公司所得稅稅率為15%
借記:所得稅費用 37.5
貸記:遞延所得稅負(fù)債 37.5
3、2020年年底時,計提增值對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷
借記:主營業(yè)務(wù)成本 9.5
貸記:固定資產(chǎn)累計折舊 4.5(100*0.9/(5*12)*3)
貸記:無形資產(chǎn)累計攤銷 5(150/(10*12)*4)
如果折舊或攤銷計入了管理費用或銷售費用,則對應(yīng)的將攤銷金額確認(rèn)為管理費用或銷售費用。
同時,如果資產(chǎn)評估增值金額較大,那么對應(yīng)每年增值攤銷的金額,還需要在當(dāng)期損益和期末存貨余額中進行分?jǐn)偂?/p>
4、2020年年底時折舊和攤銷對應(yīng)的遞延所得稅費用調(diào)整
借記:遞延所得稅負(fù)債 1.425(9.5*15%)
貸記:所得稅費用 1.425
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