固定資產會計準則應用指南(固定資產會計準則主要規(guī)范)

固定資產會計準則應用指南

一、固定資產的折舊

(一)固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折

舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提

折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的

固定資產，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已

計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

(二)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照

估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的

暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

二、固定資產的后續(xù)支出

固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修

理費用等。

固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應

當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四

條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

三、固定資產的棄置費用

棄置費用通常是指根據(jù)法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔

的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境

義務等。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計

算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當

按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。

不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置

費用處理。

四、備品備件和維修設備

備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產定義和確認條件的，

如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

五、經營租入固定資產改良

企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為

長期待攤費用，合理進行攤銷。

固定資產會計準則主要規(guī)范

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會

計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)作為投資性房地產的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資

性房地產》。

(二)生產性生物資產，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》。

第二章 確認

第三條 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

(二)使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產

產品或提供勞務的數(shù)量。

第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

第五條 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)

提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項

固定資產。

第六條 與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，

應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計

入當期損益。

第三章 初始計量

第七條 固定資產應當按照成本進行初始計量。

第八條 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到

預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人

員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公

允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，

固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值

之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應

當在信用期間內計入當期損益。

第九條 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構成。

第十條 應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—

—借款費用》處理。

第十一條 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價

值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十二條 非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定

資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企

業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企

業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

第十三條 確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

第四章 后續(xù)計量

第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使

用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系

統(tǒng)分攤。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的

金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金

額。

預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時

的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

第十五條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的

使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合

本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條 企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：

(一)預計生產能力或實物產量;

(二)預計有形損耗和無形損耗;

(三)法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。

第十七條 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理

選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總

和法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九

條規(guī)定的除外。

第十八條 固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或

者當期損益。

第十九條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈

殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。

與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資

產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》

處理。

第五章 處置

第二十一條 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

(一)該固定資產處于處置狀態(tài)。

(二)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

第二十三條 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將

處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是

固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計

入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

第六章 披露

第二十五條 企業(yè)應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：

(一)固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。

(二)各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。

(三)各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備

累計金額。

(四)當期確認的折舊費用。

(五)對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。

(六)準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和

預計處置時間等。

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