增值稅視同銷售收入行為相關(guān)規(guī)定(同銷售收入詳解)

增值稅視同銷售收入行為

1.相關(guān)規(guī)定：

①將貨物交付他人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。

⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

⑩單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

?財(cái)政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。

2.舉例：

A公司系增值稅一般納稅人，為委托方B公司(增值稅一般納稅人)代銷產(chǎn)品。每件產(chǎn)品雙方委托價格100元(不含增值稅)，A公司加價20元，以每件120元對外出售，委托方長江公司已為A公司開具增值稅專票。在這個例子中，委托方、受托代銷方都要視同銷售，增值稅按照銷售價格為計(jì)稅依據(jù)繳納。

企業(yè)所得稅視同銷售

1.相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)規(guī)定、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

①用于市場推廣或銷售;

②用于交際應(yīng)酬;

③用于職工獎勵或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對外捐贈;

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2.原理：

企業(yè)所得稅視同銷售主要強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”，對于貨物的移庫結(jié)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)、制造、加工改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途，因?yàn)椴簧婕八袡?quán)的轉(zhuǎn)移，都不需要視同銷售。

會計(jì)上視同銷售

會計(jì)上的“視同銷售”是指會計(jì)對于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計(jì)量，即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，因此，會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

在增值稅的前8種視同銷售中，第③、④、⑧種情況是不確認(rèn)收入的，其他情況要確認(rèn)收入。

會計(jì)處理上，具體解釋如下：

①貨物交付他人代銷：

委托方的處理—— a視同買斷方式下，一般在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入

b收取手續(xù)費(fèi)方式下，在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入

②銷售代銷貨物：

受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外：不確認(rèn)收入

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(營改增后只有象征意義了)不確認(rèn)收入

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。確認(rèn)收入

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。確認(rèn)收入

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。確認(rèn)收入

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。不確認(rèn)收入

特殊注意事項(xiàng)

1.以下是不視同銷售行為，而作為銷售行為處理的：

按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。

2.外購產(chǎn)品用于各種用途在會計(jì)、增值稅、所得稅中的處理：

(1)外購產(chǎn)品對外投資：會計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(2)外購產(chǎn)品進(jìn)行利潤分配：會計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(3)外購產(chǎn)品作為單位的勞保用品使用 ：會計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，增值稅不視同銷售不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所得稅不視同銷售并可扣除相關(guān)成本費(fèi)用;

(4)外購產(chǎn)品用于職工獎勵或福利 ：會計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入福利費(fèi)，增值稅需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所得稅視同銷售相關(guān)福利費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)扣除;

(5)外購產(chǎn)品用于對外捐贈：會計(jì)不確認(rèn)收入相關(guān)成本計(jì)入捐贈支出，增值稅視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，所得稅視同銷售捐贈支出區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈在稅前扣除;

消費(fèi)稅視同銷售

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

土地增值稅的視同銷售

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

資源稅的視同銷售

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定繳納資源稅。

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