計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄(計提減值準備賬務(wù)處理)

固定資產(chǎn)是每個企業(yè)都有的一個資產(chǎn)，因此很多財務(wù)需要知道固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理才行，下面小編為大家介紹計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄，對此對這個內(nèi)容有興趣的可以點擊下文閱讀!

計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄

固定資產(chǎn)減值準備當期的納稅調(diào)整及會計處理

按照準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負債表日,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,對由于市價大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn),應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備.依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括固定資產(chǎn)減值準備)不得在企業(yè)所得稅前扣除.比較會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時間性差異,在計算當期應(yīng)納稅所得額時,進行納稅調(diào)增."當期應(yīng)納稅所得額=當期會計利潤+計提的固定資產(chǎn)減值準備".

[例1]中興公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn),成本價4000萬元,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零.該企業(yè)按直線法計提折舊.自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元,2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元.企業(yè)適用所得稅稅率33%,不考慮其他納稅調(diào)整事項.

計提固定資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理會計分錄如下:

借:營業(yè)外支出--計提的固定資產(chǎn)減值準備 4200000

貸:固定資產(chǎn)減值準備 4200000

進行所得稅會計處理時,中興公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除,應(yīng)將其作為可抵減暫時性差異在當期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額為1420萬元(1000+

420),應(yīng)繳所得稅為468.6萬元(1420x33%).2006年末,該固定資產(chǎn)的賬面價值為2380萬元,計稅基礎(chǔ)為2800萬元(4000-

1200),賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,可抵減時間性差異按照新的所得稅會計準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn),金額為138.6萬元(420*33%).

所得稅相關(guān)會計分錄:

借:所得稅 3300000

遞延所得稅資產(chǎn) 1386000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅4686000

二、計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計處理

按照會計準則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值).即固定資產(chǎn)計提減值準備后,應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計凈殘值等的變更)重新計算確定折舊率、折舊額.按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn),如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額.比較會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)賬面價值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系.若前者小于后者,則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后,再計算當期應(yīng)納稅所得額.若前者大于后者,則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后,再計算當期應(yīng)納稅所得額."當期應(yīng)納稅所得額=當期會計利潤一計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額";或者"當期應(yīng)納稅所得額:當期會計利潤+計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額".

[例2]中興公司計提減值準備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年.2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準備后,以后年度每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減.

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用.

所得稅相關(guān)會計分錄:

2007年:

借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅3102000

2008年:

借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅3102000

以下年度略.

若中興公司計提減值準備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年.2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準備后,以后年度每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會計核算上不再計提折舊,稅法上仍允許計提折舊400萬元,因此計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元.

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用.

2007年:

借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:

借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 3550800

以下年度略.

總之,固定資產(chǎn)計提減值準備后,以后年度計提折舊時,由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系.若前者小于后者,則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;若前者大于后者,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.但由于計提減值準備后,新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)的減值準備不可轉(zhuǎn)回,以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值永遠小于計稅價值,因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn).

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