業(yè)務招待費和廣告費扣除標準,企業(yè)所得稅扣除廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定如下:
一、會計核算計入“銷售費用”
二、 稅法限額稅前扣除
1、一般企業(yè):不超過當年銷售(營業(yè))收入 15%的部分,準予扣除;
2、、3 個行業(yè):不超過當年銷售(營業(yè))收入 30%?;瘖y品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)
三、 超過限額標準部分, 準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
四、特殊情況
1、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
2、企業(yè)籌建期間,發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費,按實際發(fā)生額計入籌辦費,按規(guī)定稅前扣除。
3、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)
一方:發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除;
另一方:在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費 不計算在內(nèi)。
五、應用
扣除最高額
銷售(營業(yè))收入×15%(3 個行業(yè) 30%)
實際扣除額
扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。
【例題·計算題】某食品生產(chǎn)企業(yè) 2021 年銷售收入 4000 萬元,廣告費和業(yè)務宣傳費扣除最高限額 4000×15%=600(萬元)
(1)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費 700 萬元:稅前可扣除 600 萬元,納稅調(diào)增 100 萬元
(2)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費 500 萬元:稅前可扣除 500 萬元,納稅調(diào)整 0
超標準處理
結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
如:按上例(2)還有以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額 65 萬元,本年發(fā)生額 500 萬元,
扣除限額 600 萬元,納稅調(diào)減 65 萬元(稅前共扣除 565 萬元)
六、扣除限額依據(jù)
1、廣宣費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。
2、銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等。即:會計“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入。
3、廣告費、業(yè)務宣傳費不區(qū)分扣除標準,按照合計計算扣除標準。
4、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的 非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。
5、廣告費和業(yè)務宣傳費支出,超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(無限期),與職工教育經(jīng)費處理一致。
例1:甲飲料生產(chǎn)企業(yè) 2021 年營業(yè)收入 80000 萬元,發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費用 7300萬元,其中 300 萬元用于冠名的真人秀于 2021 年 2 月制作完成并播放,企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。
解:企業(yè)發(fā)生支出,未取得相關(guān)發(fā)票,不得在稅前扣除。因此未取得發(fā)票的 300 萬元需要納稅調(diào)增。廣宣費的扣除限額=80000×30%=24000(萬元)>7000(萬元),7000 萬元的廣宣費可以據(jù)實扣除。該業(yè)務應調(diào)增的應納稅所得額為 300 萬元。
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