或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的賬務(wù)處理(了解或有事項的概念和特征)

一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項

特征

1.或有事項是由過去的交易或者事項形成的

2.或有事項的結(jié)果具有不確定性

3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定

常見舉例：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等

1.或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。如對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷不屬于或有事項。

2.未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有負(fù)債

(1)過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

(2)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

或有資產(chǎn)

過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，而進(jìn)行相應(yīng)披露。

(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，

確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

1.或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債;

2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)，不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出

(三)預(yù)計負(fù)債的計量

需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，

但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，

應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)調(diào)整。

三、未決訴訟或未決仲裁★★★

企業(yè)發(fā)生訴訟或仲裁，在裁決之前，對于被告企業(yè)可能形成一項或有負(fù)債或者預(yù)計負(fù)債，對于原告來說可能形成一項或有資產(chǎn)。

當(dāng)企業(yè)形成預(yù)計負(fù)債時：

借：營業(yè)外支出(賠償支出)

管理費(fèi)用(訴訟費(fèi))

貸：預(yù)計負(fù)債

應(yīng)當(dāng)注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：

情形(1)前期已合理計提預(yù)計負(fù)債

賬務(wù)處理：直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出

(2)前期估計與當(dāng)時事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理計提或不恰當(dāng)?shù)亩嘤嫛⑸儆嫇p失)

按照重大差錯更正的方法進(jìn)行會計處理

(3)前期無法合理預(yù)計，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 在損失實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟

按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理

四、產(chǎn)品質(zhì)量保證 ★★

企業(yè)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證的，如銷售商品的同時承諾提供售后三包服務(wù)，在產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他正常范圍內(nèi)的問題時，負(fù)有更換產(chǎn)品、進(jìn)行修理等的責(zé)任，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)計提保修費(fèi)：

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債

(2)實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用：

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銀行存款等

(3)質(zhì)量保證期滿，應(yīng)當(dāng)將該批產(chǎn)品的“預(yù)計負(fù)債”的余額全部沖銷：

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銷售費(fèi)用

五、虧損合同

·虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

其中，“履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該項合同的最低凈成本，

即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

·待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。

·待執(zhí)行合同不屬于或有事項，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同應(yīng)當(dāng)作為或有事項，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本。

第一，如果待執(zhí)行合同不需要支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)不存在現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

第二，需關(guān)注虧損合同是否存在標(biāo)的資產(chǎn)：

Ø 虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，這種情況下企業(yè)通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;

Ø 虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

對于虧損合同，處理思路如下：

第一步，比較執(zhí)行合同和不執(zhí)行合同的損失，按孰低原則進(jìn)行選擇;

第二步，根據(jù)待執(zhí)行合同是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，也就是企業(yè)是否已針對該合同開始生產(chǎn)，分別處理。

六、重組義務(wù)

(一)重組義務(wù)的確認(rèn)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。

屬于重組的事項主要包括：

(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);

(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;

(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

(二)重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。

其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，

不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，

也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失。

不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債

特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

七、或有事項的列報

預(yù)計負(fù)債

因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報，

同時在附注中進(jìn)行相應(yīng)的披露

或有負(fù)債

極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不予以披露

或有資產(chǎn)

企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，才披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

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