一項(xiàng)合同中,如果企業(yè)已履行履約義務(wù),在客戶尚未付款的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該權(quán)利作為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)核算。
如果企業(yè)尚未履行履約義務(wù),但客戶已支付了對價或者企業(yè)已經(jīng)擁有一項(xiàng)無條件的收取對價金額的權(quán)利,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶付款或付款到期時將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)列報為一項(xiàng)合同負(fù)債。
聽到這里想必大家已經(jīng)糊涂了,的確,新收入準(zhǔn)則的規(guī)定比較抽象。下面我們畫一張圖幫助大家來體會一下。
合同資產(chǎn)和合同負(fù)債舉例說明:
例:A公司與B公司簽訂一份出售M和N商品的合同,約定交付到M商品與合同簽訂時交付,N商品在15日之后交付。兩件商品同時交付后,B公司付款。M商品售價5000元,N商品售價6000元。
交付M商品時應(yīng)當(dāng)作的會計分錄為:
借:合同資產(chǎn) 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000
交付N商品后,A公司已經(jīng)取得了無條件向B公司收取價款的權(quán)利,所以將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款來核算。
借:應(yīng)收賬款——B公司 11000
貸:合同資產(chǎn) 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000
例:A公司與C公司簽訂一份教育培訓(xùn)合同,約定每月末A公司為C公司提供教育培訓(xùn)服務(wù)。C公司預(yù)付了一年12000元的培訓(xùn)費(fèi)用。
相關(guān)的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 12000
貸:合同負(fù)債 12000
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