對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)(如百貨公司、超市等),由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多,而且要求按商品零售價標(biāo)價,采用其他成本計算均較困難,因此廣泛采用售價金額核算法。平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬,售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算,期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價,并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本
商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理:
(1)企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按商品進(jìn)價,貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目,按售價與進(jìn)價之間的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。
「例」2007年8月4日,企業(yè)購入商品一批,進(jìn)價為70 000元(不含增值稅),銷售價為100 000元,增值稅稅率為17%,貨款已支付,商品已驗收入庫,該企業(yè)采用售價核算庫存商品,則賬務(wù)處理為:
借:庫存商品 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)11 900
貸:銀行存款 81 900
商品進(jìn)銷差價 30 000
下面再看看進(jìn)銷差價會計處理實例分析:
「例」A公司采用售價進(jìn)行日常核算。2007年5月3日,公司采用托收承付方式銷售商品一批給乙公司,開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為1 200 000元,稅額204 000元,貨已發(fā)出,該批貨物成本為1 000 000元。假設(shè)當(dāng)月該批貨物因質(zhì)量不符合要求,被全部退回。則應(yīng)作會計處理如下:
①產(chǎn)品銷售時:
借:應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204 000
②發(fā)生退回時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000
假設(shè)該批貨物發(fā)生退回的時間是6月份,則該公司應(yīng)沖減當(dāng)期(6月份)的主營業(yè)務(wù)收入,分錄同“②”,同時沖減成本:
借:庫存商品 1 200 000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
商品進(jìn)銷差價 200 000
(2)期(月)末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價,借記“商品進(jìn)銷差價”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價,按以下公式計算:
商品進(jìn)銷差價率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價率
企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各期之間比較均衡的,也可以采用上期商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價。年度終了,應(yīng)對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整。
“商品進(jìn)銷差價”科目的期末貸方余額,反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。
「例」某企業(yè)采用售價法進(jìn)行庫存商品的日常核算。2007年3月末的庫存商品余額為10 000元,委托代銷商品的余額為5 000元,發(fā)出商品的余額為8 000元,主營業(yè)務(wù)收入的貸方余額為50 000元,分?jǐn)偳暗纳唐愤M(jìn)銷差價的余額為10 950元。計算3月份銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價,并作相應(yīng)的賬務(wù)處理:
計算商品進(jìn)銷差價:
商品進(jìn)銷差價率=期末分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷差價”科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
=10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100%
=15%
3月份銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價率
=50 000×15%
=7 500(元)
做賬務(wù)處理:
借:商品進(jìn)銷差價 7 500
貸:主營業(yè)務(wù)成本 7 500
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