租賃負(fù)債屬于什么科目(租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理)

租賃負(fù)債屬于什么科目

租賃負(fù)債科目，所核算的內(nèi)容是：尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

我們來好好解讀一下這句話;

1、首先是“尚未支付的”

已經(jīng)支付的費(fèi)用自然就不屬于負(fù)債了

在貸方陣營里，除了租賃負(fù)債外，它還有幾個不同形態(tài)的兄弟。

預(yù)付賬款：租賃期開始日之前預(yù)先支付的租賃付款額

銀行存款：承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

預(yù)計負(fù)債：按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值。

2、什么是租賃付款額

租賃付款額實際上就是我們正常理解的租金，它等于每期的租金*租賃期數(shù)。

這一部分的金額，在分錄中體現(xiàn)為：

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

3、現(xiàn)值

為什么要折現(xiàn)?

實際上租賃業(yè)務(wù)是帶有融資性質(zhì)的，由于貨幣是有時間價值的，所以分期支付租金與一次性支付全部租金自然不是等價的。

考慮到實質(zhì)重于形式這一原則，我們就需要把名義上的租金拆分成實質(zhì)上的租金與本質(zhì)上的利息。

如何簡單理解?

租賃中分期支付的租金與收入準(zhǔn)則可變對價中的重大融資成分的原理是一脈相承的。

我們可以將租賃業(yè)務(wù)看成是購買一項“商品”，只不過我們購買的不是這項商品本身，而是這項商品的“使用權(quán)”。

即：將商品的“使用權(quán)”視同為一項商品。

企業(yè)獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制的那個時間點(diǎn)，相當(dāng)于對方交付了商品，企業(yè)就此產(chǎn)生了付款義務(wù)，所以要確認(rèn)一項負(fù)債。

企業(yè)購買商品時，更多情況下是“錢貨兩清”這類交易方式;但是在租賃業(yè)務(wù)中，分期支付租金才是更為普遍的現(xiàn)象。

所以，企業(yè)支付的錢看似全部是租金，實際上一部分是租金，另一部分是分期支付的利息。

折現(xiàn)后的金額與折現(xiàn)前原值的差額，在分錄中體現(xiàn)為：

借：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

小結(jié)：

租賃負(fù)債由兩個部分組成：

一部分是貸方：租賃負(fù)債【租賃付款額】;另一部分是借方：租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】。

租賃負(fù)債是一個現(xiàn)值的概念，上述兩個部分借貸相互抵消后的凈額才是完整的租賃負(fù)債。

使用權(quán)資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)，核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價。

使用權(quán)資產(chǎn)的定義比較就“玄學(xué)”了，屬于用定義解釋定義。

實際上，增加這個科目就是為了與租賃負(fù)債進(jìn)行配比，從而使得租賃業(yè)務(wù)能夠“上表”。

使用權(quán)資產(chǎn)的核算是建立在租賃負(fù)債這一科目的基礎(chǔ)上的，其與租賃負(fù)債的關(guān)系如下圖所示：

其他因素主要是指，上文中提到的貸方陣營內(nèi)不同形態(tài)的兄弟。

所以，使用權(quán)資產(chǎn)所核算的內(nèi)容就是貸方內(nèi)容之和，其借貸關(guān)系如下表所示：

承租人的會計處理

理解完這兩個核心會計科目后，我們借助一個最簡單的案例，進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)會計分錄框架的學(xué)習(xí)。

案例：

蔡老板向包租婆租了一間店鋪，租賃期為3年，每年的租金為60萬元，年末支付租金，假設(shè)不考慮稅費(fèi)因素。

一、初始計量：

① 確認(rèn)租賃負(fù)債的金額

租賃負(fù)債【租賃付款額】=60*3=180

假設(shè)，折現(xiàn)率為5%

將租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)

=60*(P/A，5%，3)

=60*2.723

=163.38

租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】

=180-163.38=16.62

② 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的金額

初始計量的分錄如下：

二、后續(xù)計量

我們將資產(chǎn)與負(fù)債分成兩條線走：

① 使用權(quán)資產(chǎn)，按照直線法計提折舊

計提折舊金額=163.38/3=54.46

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 54.46

貸：使用權(quán)資產(chǎn) 54.46

② 租賃負(fù)債

分期支付的本質(zhì)，是借了一筆與使用權(quán)資產(chǎn)等額的163.38萬元的借款，每年等額支付本金與利息。

則第一年的利息=163.38*5%=8.17

借：財務(wù)費(fèi)用 8.17

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.17

支付租金時，沖減租賃負(fù)債

借：租賃負(fù)債-租賃付款額 50

貸：銀行存款 50

③、科目余額

需要注意的是，租賃負(fù)債的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

所以，租賃負(fù)債的余額還可以這樣計算：

=60*(P/A，5%，2)

=60*1.859

=111.54

計算結(jié)果中的差額0.01，是四舍五入導(dǎo)致的計算尾差。

④、整個期間的攤銷表

各位小伙伴在實務(wù)工作中也可按此表的樣式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的計算，方便日常的會計核算。

總結(jié)

最后，我們通過一張關(guān)系圖串聯(lián)一下本篇文章所介紹的主要內(nèi)容：

以上就是租賃交易最基本的模型框架啦!

后續(xù)的文章會對租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的計量進(jìn)行更進(jìn)一步的講解。

另外，關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的更多細(xì)節(jié)也會在接下來的文章中進(jìn)行系統(tǒng)的講解

如：折現(xiàn)率該如何確定、租賃發(fā)生了變更該如何進(jìn)行處理、短期租賃和低價值租賃是什么，等問題。

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