租賃負(fù)債屬于什么科目
租賃負(fù)債科目,所核算的內(nèi)容是:尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。
我們來好好解讀一下這句話;
1、首先是“尚未支付的”
已經(jīng)支付的費(fèi)用自然就不屬于負(fù)債了
在貸方陣營里,除了租賃負(fù)債外,它還有幾個不同形態(tài)的兄弟。
預(yù)付賬款:租賃期開始日之前預(yù)先支付的租賃付款額
銀行存款:承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
預(yù)計負(fù)債:按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值。
2、什么是租賃付款額
租賃付款額實際上就是我們正常理解的租金,它等于每期的租金*租賃期數(shù)。
這一部分的金額,在分錄中體現(xiàn)為:
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額
3、現(xiàn)值
為什么要折現(xiàn)?
實際上租賃業(yè)務(wù)是帶有融資性質(zhì)的,由于貨幣是有時間價值的,所以分期支付租金與一次性支付全部租金自然不是等價的。
考慮到實質(zhì)重于形式這一原則,我們就需要把名義上的租金拆分成實質(zhì)上的租金與本質(zhì)上的利息。
如何簡單理解?
租賃中分期支付的租金與收入準(zhǔn)則可變對價中的重大融資成分的原理是一脈相承的。
我們可以將租賃業(yè)務(wù)看成是購買一項“商品”,只不過我們購買的不是這項商品本身,而是這項商品的“使用權(quán)”。
即:將商品的“使用權(quán)”視同為一項商品。
企業(yè)獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制的那個時間點(diǎn),相當(dāng)于對方交付了商品,企業(yè)就此產(chǎn)生了付款義務(wù),所以要確認(rèn)一項負(fù)債。
企業(yè)購買商品時,更多情況下是“錢貨兩清”這類交易方式;但是在租賃業(yè)務(wù)中,分期支付租金才是更為普遍的現(xiàn)象。
所以,企業(yè)支付的錢看似全部是租金,實際上一部分是租金,另一部分是分期支付的利息。
折現(xiàn)后的金額與折現(xiàn)前原值的差額,在分錄中體現(xiàn)為:
借:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用
小結(jié):
租賃負(fù)債由兩個部分組成:
一部分是貸方:租賃負(fù)債【租賃付款額】;另一部分是借方:租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】。
租賃負(fù)債是一個現(xiàn)值的概念,上述兩個部分借貸相互抵消后的凈額才是完整的租賃負(fù)債。
使用權(quán)資產(chǎn)
使用權(quán)資產(chǎn),核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價。
使用權(quán)資產(chǎn)的定義比較就“玄學(xué)”了,屬于用定義解釋定義。
實際上,增加這個科目就是為了與租賃負(fù)債進(jìn)行配比,從而使得租賃業(yè)務(wù)能夠“上表”。
使用權(quán)資產(chǎn)的核算是建立在租賃負(fù)債這一科目的基礎(chǔ)上的,其與租賃負(fù)債的關(guān)系如下圖所示:
其他因素主要是指,上文中提到的貸方陣營內(nèi)不同形態(tài)的兄弟。
所以,使用權(quán)資產(chǎn)所核算的內(nèi)容就是貸方內(nèi)容之和,其借貸關(guān)系如下表所示:
承租人的會計處理
理解完這兩個核心會計科目后,我們借助一個最簡單的案例,進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)會計分錄框架的學(xué)習(xí)。
案例:
蔡老板向包租婆租了一間店鋪,租賃期為3年,每年的租金為60萬元,年末支付租金,假設(shè)不考慮稅費(fèi)因素。
一、初始計量:
① 確認(rèn)租賃負(fù)債的金額
租賃負(fù)債【租賃付款額】=60*3=180
假設(shè),折現(xiàn)率為5%
將租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)
=60*(P/A,5%,3)
=60*2.723
=163.38
租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】
=180-163.38=16.62
② 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的金額
初始計量的分錄如下:
二、后續(xù)計量
我們將資產(chǎn)與負(fù)債分成兩條線走:
① 使用權(quán)資產(chǎn),按照直線法計提折舊
計提折舊金額=163.38/3=54.46
借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 54.46
貸:使用權(quán)資產(chǎn) 54.46
② 租賃負(fù)債
分期支付的本質(zhì),是借了一筆與使用權(quán)資產(chǎn)等額的163.38萬元的借款,每年等額支付本金與利息。
則第一年的利息=163.38*5%=8.17
借:財務(wù)費(fèi)用 8.17
貸:租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.17
支付租金時,沖減租賃負(fù)債
借:租賃負(fù)債-租賃付款額 50
貸:銀行存款 50
③、科目余額
需要注意的是,租賃負(fù)債的期末貸方余額,反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。
所以,租賃負(fù)債的余額還可以這樣計算:
=60*(P/A,5%,2)
=60*1.859
=111.54
計算結(jié)果中的差額0.01,是四舍五入導(dǎo)致的計算尾差。
④、整個期間的攤銷表
各位小伙伴在實務(wù)工作中也可按此表的樣式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的計算,方便日常的會計核算。
總結(jié)
最后,我們通過一張關(guān)系圖串聯(lián)一下本篇文章所介紹的主要內(nèi)容:
以上就是租賃交易最基本的模型框架啦!
后續(xù)的文章會對租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的計量進(jìn)行更進(jìn)一步的講解。
另外,關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的更多細(xì)節(jié)也會在接下來的文章中進(jìn)行系統(tǒng)的講解
如:折現(xiàn)率該如何確定、租賃發(fā)生了變更該如何進(jìn)行處理、短期租賃和低價值租賃是什么,等問題。
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