一、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的定義
(一)會計政策是什么意思
會計政策,是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策舉例:
1.借款費用的處理(資本化或費用化)
2.發(fā)出存貨成本的計量方法(先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法)
3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(成本法,或權(quán)益法)
4.收入的確認(rèn)和計量原則,如,新收入準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)的條件“客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)(支配權(quán))時確認(rèn)收入”;多重交易安排的合同的會計處理,要求在合同開始日對合同進行評估,識別合同所包含的各單項履約義務(wù),按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù),進而在履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入;某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量進行了明確規(guī)定,“區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等。”
5.成本的確認(rèn)和計量原則,(1)合法性原則,計入成本的支出合法合規(guī),不合法合規(guī)定的費用不得計入成本;(2)可靠性原則,即真實可靠計量,有相應(yīng)的依據(jù);(3)相關(guān)性原則,計入成本的支出與核算對象相關(guān);(4)分期核算原則,成本核算應(yīng)按會計期間進行準(zhǔn)確核算,尤其是涉及跨期時,須準(zhǔn)確核算本期的成本,以確保成本計量、核算的真實性、準(zhǔn)確性;(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;(6)成本費用區(qū)分核算,與核算對象(如某項建造合同或某銷售合同)相關(guān)的,可準(zhǔn)確計量、區(qū)分的支出,均計入核算對象的成本,其他與所有收入核算項目無關(guān)的支出,或與收入核算項目有關(guān),但無法進行區(qū)分、準(zhǔn)確分?jǐn)?、計量到具體的核算項目的支出,均作為費用進行核算。即成本是可對象化的費用。
6.會計準(zhǔn)則對于研發(fā)支出的核算,有明確的規(guī)定。何時、何種條件下,計入研發(fā)費用;何時、何種條件下不計入研發(fā)費用;何時可以將研發(fā)支出資本化,何時應(yīng)將研發(fā)支出計入當(dāng)期損益。
會計政策不僅包括上面這些,還有很多,比如,(1)合并政策(包括企業(yè)合并和合并會計報表)、外幣業(yè)務(wù)(包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報表的折算)、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)帳后事項;(2)應(yīng)收款項、投資、無形資產(chǎn)計價及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理;(3)應(yīng)付項目、或有事項和承諾事項;(4)修理和更新支出、財產(chǎn)處理損益、非常損益;(5)研究與開發(fā)、衍生金融工具;(6)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算要求、原則、處理方法。
會計政策變更就是采取與原來不一樣的會計核算政策。會計政策一般不得隨意變更,但當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策,或當(dāng)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時,會計政策可以作變更。
(二)會計估計是什么意思
會計估計,是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更,是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。
會計估計變更舉例:
1. 壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更;如因環(huán)境的變化,判定不能收回的應(yīng)收款項比例較原來大幅上升,原來估計8%難于回收,最新估計15%以上可能無法回收,所以,對壞賬準(zhǔn)備的比例從原來的8%調(diào)到15%;
2. 存貨可變現(xiàn)凈值的確定;若由于外部市場環(huán)境持續(xù)變化,存貨出現(xiàn)貶值情形,為確保核算的準(zhǔn)確性,須對存貨的可變現(xiàn)凈值進行測算,并據(jù)此計提存貨跌價準(zhǔn)備;
3. 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更;
4. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值的變更;
5. 合同完工進度的確定;如工程收入的確認(rèn)、系統(tǒng)集成項目業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。
當(dāng)然,會計估計不僅包括這些,還包括:權(quán)益工具公允價值的確定;債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定;金融資產(chǎn)公允價值的確定;非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定;預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定;其他重要會計估計。
會計估計通俗一點來講,就是為確保會計計量的真實、合理、準(zhǔn)確,有部分會計科目核算,需要居于現(xiàn)實進行判斷、選擇,而且這些判斷和選擇的參考因素往往變動比較頻繁,受外界影響較大。當(dāng)居于原來選擇的會計估計的判斷因素發(fā)生變化時,根據(jù)變化進行評估,并對會計估計進行適時、恰當(dāng)?shù)刈兏?/p>
(三)會計差錯更正
是指對企業(yè)在會計核算中,由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤進行的糾正。這個比較容易理解,即原來會計核算、賬務(wù)處理有誤,發(fā)現(xiàn)后進行糾正處理。
二、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的區(qū)別
(一)穩(wěn)定性不同
1. 會計政策通常比較穩(wěn)定,一般不會進行變更,除非出現(xiàn)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策,如新收入準(zhǔn)則的實施,按規(guī)定,原來的核算原則方法需要變更為與新收入準(zhǔn)則相適應(yīng)的政策,或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息;
2. 會計估計因受估計因素變化的影響,與會計政策相比較,穩(wěn)定性不一樣,會計估計會根據(jù)外部因素的影響進行適時變更。
3. 會計差錯,是據(jù)實進行更正。
(二)依據(jù)不同
1. 會計政策變更的依據(jù),是外部強制性的政策或內(nèi)部謹(jǐn)慎的、充分的變更理由,認(rèn)為采取新的政策較原來政策更可靠、準(zhǔn)確的反映財務(wù)信息,與外部因素影響無關(guān);
2. 會計估計,依據(jù)會計估計的影響因素的變化進行調(diào)整,居于外部因素影響評估后的相對靈活的變更。
3. 會計差錯更正,是依據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)實際執(zhí)行的情況作比較后,發(fā)現(xiàn)存在不符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定的情形。
(三)會計的處理不同
1. 會計政策變更采取追溯調(diào)整法或未來適用法
2. 會計估計變更采用未來適用法
3. 會計差錯更正采取追溯調(diào)整法或未來適用法
4. 若企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。
5. 會計政策變更、會計估計變更的前提,都是原來不存在差錯,或原來的財務(wù)賬務(wù)處理方法符合或基本符合當(dāng)時的會計政策、會計估計,無重大錯誤。若原來的處理方法本身是不符合要求的,都應(yīng)作為會計差錯更正。
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