有暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)為遞延所得稅:
,1、研發(fā)支出資本化部分轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
2、分期付款購入的固定資產(chǎn)
第1、第2兩種情況不確認(rèn)是因?yàn)闀簳r(shí)性差異既不影響當(dāng)期會計(jì)利潤也不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
3、免稅合并時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的商譽(yù)存在應(yīng)納稅差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
如果是非同一控制下的控股合并,購買時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)評估增值,是確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,對應(yīng)資本公積。如果是吸收合并是對應(yīng)商譽(yù)。
如果是負(fù)債評估增值,非同一控制下的控股合并是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對應(yīng)資本公積。如果是吸收合并是對應(yīng)商譽(yù)。
如果是應(yīng)稅合并則賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
免稅合并下,稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,所以商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,賬面價(jià)值為計(jì)算得出的金額(合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額),賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,也就是商譽(yù)本身會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異,如果確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債,則導(dǎo)致商譽(yù)進(jìn)一步增加,又產(chǎn)生了新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,導(dǎo)致無限循環(huán)。所以,免稅合并(不管是吸收合并還是控股合并)商譽(yù)存在差異但不確認(rèn)遞延。
4、長期股權(quán)投資一般從長期持有角度不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
擬出售的時(shí)候確認(rèn)遞延。因?yàn)閿M長期持有的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的差異轉(zhuǎn)不回來,不看做是暫時(shí)性差異,所以不確認(rèn)遞延所得稅。
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