什么是當期免抵退稅額(當期免抵退稅額公式)

什么是當期免抵退稅額?免抵退稅是對采用增值稅一般計稅法生產企業(yè)出口自產貨物，或視同自產貨物等應稅行為免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分增值稅予以退還。免抵稅額簡單地講，是生產企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額抵減內銷增值稅稅額的部分，也就是企業(yè)的期末留抵稅額小于應退稅額所產生的余額，即企業(yè)的留抵稅額不夠退。

用例子說明一下生產企業(yè)出口自產貨物如何計算免抵稅額。甲企業(yè)為自營出口的生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率為13%，退稅率為11%。甲企業(yè)2020年9月份內銷產品價稅合計113萬元，其中不含稅銷售額100萬元，銷項稅額13萬元;9月份出口貨物銷售額折合人民幣200萬元;當期購進原材料價稅合計226萬元，其中不含稅采購額200萬元，進項稅26萬元。上期末留抵稅額為3萬元。

當期不得免征和抵扣稅額=200萬元*(13%-11%)=4萬元

當期內銷應納稅額=100萬元*13%-(26-4)-3=-12萬元

出口貨物免抵退稅額=200萬元*11%=22萬元

期末留抵稅額小于當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即甲企業(yè)當期應退稅額為12萬元。

當期免抵稅額=22萬元-12萬元=10萬元。

生產企業(yè)出口貨物當期免抵退稅額的計算公式為，當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額。

當期免抵退抵減額=當期免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率。

免抵稅額的計算分為兩種情況，一種是當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額時，當期應退稅額等于當期期末留抵稅額，則當期免抵稅額等于當期免抵退稅額減當期應退稅額。另外一種是當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時，當期應退稅額等于當期免抵退稅額，則當期免抵稅額等于零。當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中的“期末留抵稅額”。

對于實行免抵退方法的生產企業(yè)，在進行會計處理時，其會計賬套上要分別在借方設置“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，在貸方設置“出口退稅”專欄。另外，以“進項稅額轉出”貸方專欄核算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，以“其他應收款——應收補貼款”科目核算“當期應退稅額”。根據會計制度的規(guī)定，其相關經營業(yè)務的會計處理為：

計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，借記：主營業(yè)務成本

貸記： 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

計算出當期免抵稅額時，借記： 應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 貸記： 應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

計算出當期應退稅額時，借記： 其他應收款——應收補貼款

貸記：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

根據當期應退稅額會計處理可以看出，生產企業(yè)出口貨物享受的退稅是期末沒有抵扣的留抵進項稅額。

總之，留抵稅額是生產企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額，抵減內銷增值稅稅額的余額。免抵稅額分別根據當期期末留抵稅額小于，或大于當期免抵退稅額的情況來確定， 即小于時，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額減當期應退稅額;大于時，當期免抵稅額等于零。

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