一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)怎么繳納增值稅?什么是已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。這個(gè)問題看似簡(jiǎn)單,但是在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí),如果政策不熟悉,處理不嚴(yán)謹(jǐn),給企業(yè)造成不必要的損失。筆者認(rèn)為分以下情況進(jìn)行處理:
一 、一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)增值稅稅率及計(jì)算
(一)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
1.依據(jù)相關(guān)規(guī)定。“增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專票:一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。”
2.依據(jù)規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。
(二)一般計(jì)稅。
如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了,按現(xiàn)行稅率(13%)繳納增值稅,如果進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣,按3%的征收率減按2%征收增值稅。
銷售額=含稅銷售額 /(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
這里一定要注意,如果是一般納稅人期間購進(jìn)的固定資產(chǎn),不論是否取得增值稅專票、是否勾選認(rèn)證抵扣,均要按適用稅率征收增值稅。
二、小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。”
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