財務(wù)報表審計的基本流程有哪些?公司財務(wù)審計流程十步驟:審計立項與授權(quán)、審計準(zhǔn)備、初步調(diào)查、分析性程序及符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)審查、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議、審計報告、后續(xù)審計、審計評價、審計檔案。
接下來就給大家詳細(xì)說明財務(wù)報表的審計流程:
步驟一:審計立項和審批
1.審計立項
審計立項是指確定具體的內(nèi)部審計項目,即被審計的對象。審計對象包括集團(tuán)下屬的各子公司,集團(tuán)內(nèi)部的各職能部門、各項經(jīng)營活動或項目、系統(tǒng)等。
審計對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定:
①集團(tuán)審計部通過對集團(tuán)的經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)地分析風(fēng)險來制定年度內(nèi)部審計工作計劃表,經(jīng)批準(zhǔn)后逐項實(shí)施。
②由集團(tuán)總裁或董事會下達(dá)的計劃外專項審計任務(wù)。
③由被審計者提出審計要求,經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施審計業(yè)務(wù)。
2.審計批準(zhǔn)與授權(quán)
對于已立項的審計項目,審計部應(yīng)在審計實(shí)施前以正式報告的形式報集團(tuán)總裁審核、批準(zhǔn)與授權(quán)。
步驟二:審計準(zhǔn)備
在確定審計事項后,審計人員開始審計準(zhǔn)備工作,制訂審計計劃。審計準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容:
1.初步確定具體審計目標(biāo)和審計范圍。
內(nèi)部審計的總目標(biāo)是審查和評價集團(tuán)各項經(jīng)營管理活動,協(xié)助集團(tuán)組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。
針對已確定的具體審計任務(wù),審計人員應(yīng)制定具體的審計目標(biāo)以有助于擬定審計方案和審計工作結(jié)束后的審計評價。
內(nèi)部審計的范圍一般包括以下幾個方面:
①組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性。
② 財務(wù)會計信息、資料的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。
③經(jīng)營活動的效率和效果。
④資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況
⑤對法律、法規(guī)及政策、計劃的遵守、執(zhí)行情況。
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的審計任務(wù)確定具體的審計范圍以確保審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.研究背景資料
在制定審計計劃時應(yīng)收集、研究審計對象的背景資料。
當(dāng)審計對象為集團(tuán)子公司、職能部門時,背景資料主要包括其組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財務(wù)報告、有關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。
當(dāng)審計對象為某一項目、系統(tǒng)時,背景資料主要指其立項、預(yù)算資料、合同及相關(guān)責(zé)任人資料等。
如果在以前年度實(shí)施過內(nèi)部審計,則應(yīng)調(diào)閱以前的審計文件,關(guān)注以前的審計發(fā)現(xiàn)及審計對象對審計建議的態(tài)度。
3.成立審計小組和確定審計時間
不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能,根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要,審計部門應(yīng)安排適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T,指定審計項目負(fù)責(zé)人,并對審計工作進(jìn)行具體的安排。
成立審計小組的同時,應(yīng)初步確定審計時間,包括審計開始的時間、外勤工作時間、審計結(jié)束及審計報告的提出時間。
4.準(zhǔn)備初步審計方案
審計方案是說明審計目標(biāo)、范圍和具體進(jìn)行的程序。完成審計工作后,審計方案是審計工作的記錄。
審計方案在計劃審計工作時由審計負(fù)責(zé)人初步制定,并在審計工作實(shí)際進(jìn)行中根據(jù)需要進(jìn)行修改和調(diào)整。
在被審計單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下,審計人員也可以在審計過程中制訂和完善審計方案。
5.計劃審計報告的提交方式、時間和對象
6.發(fā)出審計通知書
在審計前,審計人員應(yīng)通知被審計單位進(jìn)行審計的時間、審計目標(biāo)和范圍,并要求被審計單位及時準(zhǔn)備相關(guān)的文件、報表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項。
在經(jīng)授權(quán)實(shí)施突擊審計的情況下,審計部門可不預(yù)先通知被審計單位。
步驟三:審計調(diào)查
1.審計座談會
審計開始前,審計人員應(yīng)與被審計單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員召開審計座談會。了解基本情況、說明審計的目標(biāo)和范圍以及審計中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
2.實(shí)地考察
審計人員應(yīng)實(shí)地觀察被審計單位的經(jīng)營地點(diǎn)、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況,對被審計單位的業(yè)務(wù)活動獲得感性認(rèn)識。
3.研究文件資料
對被審計單位提供的及實(shí)地考察過程中得到的文件資料進(jìn)行整理歸檔,并進(jìn)行查閱、研究。
4.編寫初步調(diào)查說明書
初步調(diào)查完成后,審計人員應(yīng)編寫簡要的初步調(diào)查說明書,概括被審計單位的基本情況及初步調(diào)查的實(shí)施情況。
步驟四:分析性程序及符合性測試
1.分析性程序(比較、比率和趨勢分析)
審計人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表和有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計算相關(guān)比率、趨勢變動,用定量的方法更好地理解被審計單位的經(jīng)營狀況。
主要的分析、比較包括:實(shí)際與預(yù)算的比較;年度內(nèi)各月份數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;年度間數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;賬戶間關(guān)系分析;財務(wù)和經(jīng)營比率與前期、同類經(jīng)營機(jī)構(gòu)的分析比較;審計人員通過比較和分析各項指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)引起充分關(guān)注,從而有針對性地采取更詳細(xì)的審計程序來審查重點(diǎn)領(lǐng)域。
2.描述和分析內(nèi)部控制設(shè)計的恰當(dāng)性
審計人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
審計人員應(yīng)在認(rèn)真研究、分析被審計單位現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度、規(guī)定等文件的情況下,對內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的恰當(dāng)性進(jìn)行評價。
3.初步分析和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
3.1審計人員可采用內(nèi)部控制調(diào)查表或詢問相關(guān)人員等方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行情況的相關(guān)信息。
3.2審計人員可采用對經(jīng)營活動進(jìn)行“穿行測試”或小樣本測試的方式,初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。
“穿行測試”是審計人員針對關(guān)鍵控制點(diǎn),選取一定的交易和經(jīng)營活動進(jìn)行程序測試或文件測試(根據(jù)組織的記錄來追蹤選定測試項目的整個過程)。
小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項目進(jìn)行測試、復(fù)核,以測試真實(shí)性,了解經(jīng)營活動的實(shí)際處理是否與預(yù)期一致。
3.3研究信息系統(tǒng)的控制制度、進(jìn)行信息系統(tǒng)的相關(guān)測試。
信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制涉及到被審計活動的信息收集、處理、傳遞和保管各個環(huán)節(jié)。
尤其是集團(tuán)各下屬醫(yī)院的信息系統(tǒng)控制的有效性、恰當(dāng)性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財務(wù)信息等的準(zhǔn)確、完整性。
審計人員應(yīng)對被審計單位信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度進(jìn)行全面熟悉與分析,并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的測試。
3.4分析重大風(fēng)險領(lǐng)域,確定重點(diǎn)審計的范圍及方法。
通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行描述和測試后,審計人員應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評價,評估風(fēng)險,確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計的重點(diǎn)。
步驟五:實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)審查
1.實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)檢查是在對內(nèi)部控制的初步評價基礎(chǔ)上,運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)詳細(xì)審查、評價被審計單位的經(jīng)營活動。
2.審計人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問等),進(jìn)行審核、分析與研究,形成審計判斷。
一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:
•加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
• 運(yùn)用統(tǒng)計抽樣,抽查會計記錄,從憑證到賬戶。
•巡視庫房,抽查清點(diǎn)庫存藥品、器材等賬面存貨,確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計價的準(zhǔn)確性。
• 清查固定資產(chǎn),確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
• 盤點(diǎn)現(xiàn)金,核對銀行存款余額,確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對情況。
•函證主要往來賬戶余額,選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序,確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。
• 審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日報表、藥品銷售日報表、現(xiàn)金收入日報表,交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。
• 審核各類經(jīng)濟(jì)合同,對重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評價。
• 審查工程的預(yù)、決算資料,復(fù)算工程量,確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。
•檢查采購計劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。
• 采用分析性復(fù)核程序,審查成本計算的準(zhǔn)確性、折舊計提的正確性等。
• 檢查涉稅項目,確定被審計單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定,是否按時、足額繳納稅款。
• 審核費(fèi)用的發(fā)生情況、審批手續(xù),確定其真實(shí)性、合法性、合理性。
•其他審計程序
內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行初步調(diào)查、符合性測試和詳細(xì)審查,收集適當(dāng)?shù)?、有用的及相關(guān)的審計證據(jù),并通過分析與評價形成審計發(fā)現(xiàn),并提出適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh
步驟六:審計發(fā)現(xiàn)和審計建議
1.審計發(fā)現(xiàn)
審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括事實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)及期望、原因及結(jié)果。
事實(shí)是指在審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)的實(shí)際情況、相關(guān)問題。
標(biāo)準(zhǔn)及期望是指評價這些問題所依據(jù)的相關(guān)政策、規(guī)范、考核目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)等。
原因是審計人員分析的實(shí)際情況與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異的原因。
結(jié)果是指實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險。
審計人員應(yīng)用書面文字、相關(guān)圖表等詳細(xì)闡述相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn),審計人員成文的審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)有相關(guān)的審計證據(jù)來支持。
2.審計建議
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的內(nèi)部控制情況及相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)提出具體的、適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh,以利于被審計單位完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險。
步驟七:審計報告
1.審計復(fù)核與監(jiān)督
審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計人員的審計工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核,并對審計人員實(shí)施的相關(guān)審計程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理。
2.整理審計工作底稿及相關(guān)資料,編寫意見交換稿
①外勤工作中,審計人員應(yīng)對編制的審計工作底稿及收集的相關(guān)文件、報表、記錄等證據(jù)資料及時整理、歸類。
審計人員應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對審計工作底稿及證據(jù)資料編制索引號,以便查閱。
②召開退出會議前,審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)編寫詳細(xì)的意見交換稿,也可以編制審計報告初稿代替。
意見交換稿應(yīng)簡要說明項目的審計目標(biāo)、審計范圍、實(shí)施的審計程序,并對具體的審計發(fā)現(xiàn)和初步的審計建議進(jìn)行詳細(xì)闡述。
3.與被審計單位交換意見
與被審計單位的溝通包括重大問題的溝通及退出會議上的意見交換。
①重大問題主要是指,在審計過程中發(fā)現(xiàn)的正在進(jìn)行的重大違規(guī)或?qū)瘓F(tuán)利益造成嚴(yán)重?fù)p害的問題。
在這種情況下,需要被審計單位馬上采取相關(guān)的措施。審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況分析所發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)及影響,確定溝通的對象,并報集團(tuán)總裁批準(zhǔn)。
②召開退出會議,就相關(guān)審計發(fā)現(xiàn)與審計建議與被審計單位交換意見。
外勤工作結(jié)束前,審計人員應(yīng)與被審計單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人召開退出會議,就意見交換稿上的相關(guān)問題聽取被審計單位的解釋與意見,并詳細(xì)記錄。
雙方應(yīng)在意見交換書上簽名確認(rèn)。對在有關(guān)問題上的不同意見,可由被審計單位進(jìn)行書面陳述并交與審計人員與審計人員的審計發(fā)現(xiàn)與建議一齊歸檔,以便查閱、分析。
4.編制正式的審計報告
外勤工作結(jié)束后,審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時編制正式的審計報告。正式的審計報告是在意見交換稿的基礎(chǔ)上根據(jù)與被審計單位溝通的結(jié)果,正式編制完成。
審計報告應(yīng)用簡捷、扼要的文字闡述審計目標(biāo)、審計范圍、審計人員執(zhí)行的審計程序以及審計結(jié)論,并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲嬋藛T的意見。
被審計單位對審計結(jié)論和建議的看法,也可根據(jù)需要包括在審計報告中。
5.審核并報送審計報告
審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計報告及相關(guān)的審計資料進(jìn)行詳細(xì)審核,確認(rèn)后正式報送給集團(tuán)總裁及審計委員會,并對審計結(jié)果進(jìn)行簡要的口頭匯報。
審計部門也應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的審計報告送與被審計單位并確認(rèn)其已收到。
步驟八:后續(xù)審計
在出具了正式的審計報告后,審計部門應(yīng)關(guān)注被審計單位對審計結(jié)果及集團(tuán)總裁對相關(guān)事項處理決定的態(tài)度。
在認(rèn)為合適的一段時間以后,由審計人員對被審計單位實(shí)施后續(xù)審計,確定審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。
對于暫時無法解決的問題是否告知并得到了集團(tuán)總裁或董事會的批準(zhǔn)。審計人員應(yīng)對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評價,并將后續(xù)審計的結(jié)果及相關(guān)的風(fēng)險評價報告集團(tuán)總裁及審計委員會。
步驟九:審計評價
審計評價是指審計部負(fù)責(zé)人對具體審計項目的執(zhí)行情況、審計方法、審計程序及審計目標(biāo)的完成情況進(jìn)行的總結(jié)、評價。
審計評價由審計人員的自我評價、審計項目負(fù)責(zé)人的項目評價及審計部負(fù)責(zé)人的總結(jié)評價三個層次構(gòu)成。
每一個審計項目完成之后,審計部負(fù)責(zé)人都應(yīng)督促審計人員、審計項目負(fù)責(zé)人及時做出書面總結(jié)、評價,審計部負(fù)責(zé)人也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況簽署相關(guān)的意見和建議。
步驟十:審計檔案
完成以上九個步驟后,審計人員應(yīng)對審計資料進(jìn)行整理、裝訂、編號,形成內(nèi)部審計檔案,并由審計部負(fù)責(zé)保管。
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