我國增值稅票據(jù)分為兩種:一是增值稅專票, 二是增值稅普票。因為增值稅專票可以抵扣進項稅,稅務(wù)環(huán)節(jié)更多,其作廢處理相對普票更復(fù)雜。
一、增值稅專票作廢處理流程
(一)直接作廢
一般納稅人在當(dāng)月開具專票時發(fā)現(xiàn)有誤或者符合作廢條件需要作廢的,由于票據(jù)所有聯(lián)次均還在自己公司手上,開票人員在開票系統(tǒng)中操作即可,將相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)按“作廢”處理,并在紙質(zhì)專票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存?zhèn)洳椤?/p>
(二)通過開具紅字增值稅專用票據(jù)作廢原票據(jù)
一般納稅人開具增值稅專票后發(fā)生銷貨退回、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形不能直接作廢票據(jù),這時候就需要開具紅字票據(jù)沖回已開具的票據(jù)。開具紅字增值稅專票的情形具體包括以下4種。
1. 專票已交付購買方,且已經(jīng)申報抵扣進項稅額的
(1)購買方要在開票系統(tǒng)中填制并上傳《開具紅字增值稅專票信息表》,信息表所對應(yīng)的藍字專票是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證結(jié)果為“認證相符”且已經(jīng)抵扣進項稅額,在填制《信息表》時不填寫相應(yīng)的藍字專票信息,暫按信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。
(2)銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專票,在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具,紅字專票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。
2. 購方取得增值稅專票未用于申報抵扣,票據(jù)聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回
(1)購買方要在開票系統(tǒng)中填制并上傳《開具紅字增值稅專票信息表》,在填制《信息表》時應(yīng)填寫相應(yīng)的藍字專票信息?!缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍字專票是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證結(jié)果為“無法認證”“納稅人識別號認證不符”“專票代碼、號碼認證不符”等情形,購買方不列入進項稅額,不進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
(2)銷售方的處理和情形1一樣。
3. 專票還未交付購買方
(1)銷售方應(yīng)在專票認證期限內(nèi)在增值稅票據(jù)系統(tǒng)中填制并上傳《開具紅字增值稅專票信息表》,在填制《信息表》時應(yīng)填寫相應(yīng)的藍字專票信息,主管稅務(wù)機關(guān)校驗后生成帶有“紅字票據(jù)信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端的系統(tǒng)中,銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專票。
(2)購買方不處理
4. 購買方取得增值稅專票未用于申報抵扣,票據(jù)聯(lián)和抵扣聯(lián)退回
(1)銷售方的處理和情形3一樣。
(2)購買方寄回票據(jù)即可。
二、增值稅普通票據(jù)作廢處理
(一)直接作廢
增值稅普通票據(jù)直接作廢和專用票據(jù)類似。對于小規(guī)模納稅人在開具時,發(fā)現(xiàn)有誤或者符合作廢條件的可即時作廢,作廢的增值稅票據(jù)需在開票系統(tǒng)中將相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)按“作廢”處理,在紙質(zhì)專用票據(jù)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,票據(jù)留存。
直接作廢的票據(jù)必須是當(dāng)月開具的票據(jù),如果超過月份則不可以作廢,只能開具紅字票據(jù)抵充之前的票據(jù)。
(二)通過開具紅字增值稅普通票據(jù)作廢原票據(jù)
增值稅普通票據(jù)不存在抵扣聯(lián)認證的情況,為此,開具紅字票據(jù)較為簡單,開票人員直接進入增值稅票據(jù)系統(tǒng)填制界面點擊“紅字”,輸入藍字票據(jù)號碼、票據(jù)代碼,核對信息無誤后開具增值稅紅字普通票據(jù)。
同時,開票人還必須收回原票據(jù)并注明“作廢”字樣或取得購買方有效證明。
總結(jié)
因增值稅專票和普票是否可以抵扣稅款存在差別,導(dǎo)致其作廢處理方式不同,且增值稅專票在實操中的作廢程序相對更復(fù)雜。
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