增值稅稅負(fù)率,是指增值稅應(yīng)納稅額與應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入的比值。增值稅稅負(fù)率體現(xiàn)了增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
某時期增值稅“稅負(fù)率”=當(dāng)期“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)
這里要注意的地方有2點。第一點就是應(yīng)稅銷售額是不含稅收入,第二點就是稅負(fù)率它是通過累計數(shù)計算出來的,所以某個月稅負(fù)率高了或者低了問題不是很大(像一些企業(yè)有季節(jié)性波動,可能在某個月份是不交稅或者有留抵稅額的),只要累計數(shù)計算得出的稅負(fù)率處于合理范圍即可。
看了上面的計算公式,可以發(fā)現(xiàn)影響稅負(fù)率的因素是不含稅收入和應(yīng)納稅額。下面我們以一般納稅人為例子從公式本身和行業(yè)經(jīng)營特點來進(jìn)行說明。
從公式來說,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。
對于企業(yè)來講銷項稅額通常是和收入匹配的,當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
我們知道只要企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),不論是否實現(xiàn)銷售,其進(jìn)項稅額全部從當(dāng)期實現(xiàn)的銷項稅額中扣減。但是這些進(jìn)項除了生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的原材料,其他可以抵扣的進(jìn)項其實和收入之間缺少配比性(例如像固定資產(chǎn)實際上是使用多年的,一次性抵扣肯定會造成當(dāng)期稅負(fù)率偏低),如果這些票據(jù)占比過大會很容易造成很多企業(yè)稅負(fù)率 異常,因此控制好這些進(jìn)項票據(jù)是控制好稅負(fù)率的一個關(guān)鍵因素。
從行業(yè)來講各個行業(yè)稅負(fù)率是不同的,我們可以把公式做一下簡單變形某時期增值稅“稅負(fù)率”=(銷項稅額-進(jìn)項稅額)/不含稅收入=稅率-進(jìn)項稅額/不含稅收入,通常來講增值稅稅率高的行業(yè)和利潤高的行業(yè)(利潤高,意味著進(jìn)項稅額/不含稅收入是比較低的)稅負(fù)率是比較高的。因此當(dāng)我們計算出稅負(fù)率后要和行業(yè)稅負(fù)率參考值作比較,通常落在參考值附近的企業(yè)風(fēng)險相對較小。
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